Камеральный контроль (НК РФ, ст.88 ) ИП проводится регулярно по мере сдачи им отчетности в налоговых органах. ИП предписание (уведомление) при этом не вручается. Предприниматель может об этом и не знать. В данной статье мы рассмотрим как осуществляется камеральная проверка ИП на различных режимах налогообложения: УСН, ЕНВД, ПСН и после закрытия.
Обычно процедура проверки длится не более 3 месяцев с момента представления документации. Основанием для этого являются:
- сдача декларации и иной отчетной документации;
- уже имеющиеся у проверяющего органа документы ИП.
Особенности камеральной проверки индивидуальных предпринимателей
Проверка на основе имеющейся отчетности у налоговой может проводиться в случае, когда декларация не сдана. При обнаружении несоответствий, ошибок проверяющий инспектор может затребовать разъяснения и любые, необходимые для камеральной проверки документы. Только факт обнаружения неточностей и противоречий является основанием для предъявления предпринимателю таких требований. Исключение составляют плательщики, для которых предусмотрено льготирование, а также те, кто заявил о праве на возмещение налога (декларация по НДС).
Отреагировать ИП должен в течение 5 дней после вручения требований. Разъяснения ИП может дать в письменном виде, по телефону или в устной форме, посетив проверяющего инспектора в налоговой службе. За нарушение сроков и непредставление информации (документов) ИП привлекается к ответственности. При обнаружении правонарушений проверяющий обычно составляет акт камеральной проверки, доначисляет налоги.
Камеральная проверка ИП на УСН, ЕНВД, ПСН, ОСН принципиальных отличий от стандартной проверки такого рода не имеет и одинакова для всех предпринимателей. Во всех случаях в основе лежат одинаковые задачи, выполнение которых осуществляется согласно Налоговому кодексу РФ. Прежде всего – это поверка сдаваемой ИП отчетности налоговым инспектором. При правильном оформлении документации и своевременной ее сдаче проверка проходит быстро и без предъявления претензий ИП. Что же и когда сдают предприниматели на УСН, ЕНВД, ПСН?
Камеральный контроль ИП на УСН
Деятельность ИП на УСН регламентирует гл. 26.2 Налогового кодекса. Чтобы применять УСН, следует соблюдать установленные законом требования. Посему налоговый инспектор начинает процедуру с проверки на соответствие критериям. Если окажется, что проверяемый ИП неправомерно использует УСН, ему доначисляют неуплаченные налоги, которые относятся к ОСН. К ним же добавляются штрафы и пенни за просрочку. Примечательно, подобные доначисления применимы в схожих ситуациях по отношению ко всем режимам налогообложения.
Бухгалтерский учет при УСН не предусмотрен. Налоговый учет осуществляется на основании учетной книги прибыли и расходов (НК РФ, ст. 346.24 ), которая ведется на бумажном носителе или в электронном виде. При формировании отчетности ИП определяет объект по налогам:
Исходя из имеющихся в учетной книге данных, заполняется декларация за календарный год. Все обязанности плательщика сборов определены ст. 23 НК РФ. Согласно закону декларант должен представить налоговикам учетную книгу доходов и расходов по запросу:
- лично (через представителя);
- посредством почты (заказное письмо вместе с описью вложения);
- по электронной почте.
Налоговый инспектор проверяет правильность заполнения отчетности и достоверность представленных в ней сведений. Суть самой проверки сводится к тому, что налоговики проверяют соответствие показателей декларации, отсутствие противоречий в сведениях, соблюдение исчисления налоговой базы, своевременность налоговых платежей.
При налоговом объекте «прибыль минус расходы» под проверку попадают затраты (их обоснованность, документальное оформление), контрагенты. Если во время проверки инспектором будут обнаружены ошибки, несоответствия, иные несоблюдения установленных законом норм, ИП об этом сообщается. За 5 дней предприниматель должен согласно требованиям проверяющего представить разъяснения, внести исправления.
Камеральная проверка ИП на ЕНВД
Учет при ЕНВД минимален, поскольку от прибыли величина налога не зависит, и осуществляется в произвольной форме. ИП без наличия сотрудников, помимо статистической отчетности, ведет и сдает для проверки каждый квартал декларацию (не позже 20 числа после отчетного квартала). Здесь он обязан отражать уплачиваемые налоги, характерные для ЕНВД.
Когда ЕНВД совмещается с другими спецрежимами (УСН, ОСНО и т. д.), ИП ведет и сдает налоговикам отчетность по каждому из них отдельно. Соответственно, при камеральной проверке инспектор будет проверять представленную документацию по всем режимам (при совмещении разных видов деятельности) или только декларацию по ЕВНД, если применяется только этот режим.
Камеральная проверка ИП на ПСН
При патентной системе налогообложения ИП не сдает никаких деклараций, а лишь ведет книгу учета по расходам и доходам в бумажном или электронном варианте. Она содержит данные о прибыли за налоговый период, расходная часть у нее отсутствует. Деятельность ИП на ПСН имеет свою специфику.
| Патент | Особенности деятельности | Отчетность без работников | Отчетность со штатными сотрудниками |
| На розничную торговлю | Не нужен кассовый аппарат; покупателю по требованию предъявляется любой документ при оплате | Ведется учетная книга по прибыли и затратам; ИП платит обязательные взносы в ПФР, ФОМС | ИП ежегодно до 15 апреля подтверждает тип деятельности в ФСС; необходимы: расчетная форма 4 ФСС каждый квартал, численность работников, справка 6-НДФЛ раз в квартал; ИП уплачивает НДФЛ и обязательные страховые взносы |
| На оказание услуг | Клиенту вручается обязательно заполненный бланк строгой отчетности | Как и при розничной торговле | Та же, что и при розничной торговле |
Если ИП занимается не одним видом деятельности, а несколькими, то такую учетную книгу ему нужно вести отдельно по каждому виду. Учетная книга нужна инспектору для того, чтобы проверить, не превысил ли плательщик ограничение в 60 млн р. по годовому доходу. Это обязательное условие для тех, кто занимается предпринимательством на ПСН. Представляется книга учета по запросу.
Камеральный контроль после закрытия ИП
Налоговая служба имеет право проверить ИП после закрытия согласно российскому законодательству в течение 3 лет. На протяжении этого периода ИП, в свою очередь, может по необходимости проверять и возвращать переплаченные налоги. Предприниматель по законодательству должен 4 года (НК РФ, ст. 23, п.1 ) хранить информацию:
- по налоговому и бухгалтерскому учету;
- иную документацию по части исчисления, уплаты налогов;
- документы о получении прибыли и о произведенных расходах.
После закрытия камеральный контроль осуществляется только по отношению к физическому лицу, которое регистрировалось в качестве ИП. Проводится проверяющим инспектором в налоговой и по месту проживания. Длительность проверки – 3 месяца с момента сдачи отчетности в налоговые органы. Под контроль попадают:
- прежде всего, налоговая декларация;
- собственно документы ИП о предпринимательской деятельности;
- расчетная отчетность.
Налоговый инспектор во время камерального контроля проверяет изначально декларацию на предмет неточностей, ошибок, отсутствия противоречий. Во внимание проверяющего попадает правильность расчетов уплаченных налогов, своевременность платежей ИП во внебюджетные фонды. Если во время проверки окажется, что расчет налога неправильный или обнаружатся иные нарушения, проверяющий может обратиться за разъяснениями к уже закрывшемуся ИП или доначислить налог. По истечении 3 лет за выявленные правонарушения ИП не привлекается к ответственности (НК РФ, ст. 113 ).
Пример #1. Камеральная проверка ИП при совмещении УСН и ПСН
ИП сдавал в аренду нежилые помещения. В своей деятельности предприниматель применял УСН, а по отдельным объектам недвижимости – ПСН. По причине неуплаты он лишился права применять ПСН. Поэтому платить налоги за «патентную» деятельность теперь ему нужно согласно общему режиму. Соответственно, в налоговые органы им должна представляться отчетность по упрощенному и общему налогу. В этом случае при камеральной проверке к плательщику сборов претензий не будет.
Если бы ИП, допустим, причислил все (включая прибыль от «патентной» деятельности) к упрощенной системе налогообложения и сдал отчетность только по УСН, то при камеральной проверке к нему, скорее всего, предъявили бы претензии. В подобных случаях проверяющий может доначислить ИП НДФЛ за время действия утраченного патента.
Пример #2. Сроки осуществления камеральной проверки ИП
Декларант сдал в налоговые органы налоговую декларацию 26.03.2016. Налоговым инспектором проводилась камеральная проверка, во время которой им было составлено и отправлено плательщику требование о предоставлении документов. Отправленный запрос датируется 19.06.2016. ИП получил указанные требования 20.06.2016. Поскольку требование инспектор выставил в пределах установленного законом срока (3 месяца) , то плательщик сборов обязан на него отреагировать и представить нужные документы проверяющему.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос № 1: Какие санкции предусмотрены при непредъявлении документов в ответ на требования проверяющего инспектора?
Нарушитель штрафуется в сумме 200 р. за каждый документ, который не был представлен, если не было признаков правонарушений (п.1 ст.126 НК РФ ). Предусмотрена также административная ответственность (ст. 15.6 КоАП РФ ).
Вопрос № 2: Можно ли отменить закрытие ИП и сменить адрес, чтобы избежать камеральной проверки?
Никакие способы наподобие описанных не помогут исключить камеральный контроль. Все сдаваемые налоговикам декларации проходят проверку.
Вопрос № 3: Можно сдавать уточненную декларацию после составления акта проверки?
После обнаружения ошибок, несоответствия, противоречий и т. п., декларант обязан внести уточнения и исправления, а затем представить проверяющему уточненной вариант. Также плательщик сборов имеет право вносить нужные изменения в декларацию и представлять ее с уточнениями. Если подобная декларация подана после установленных сроков сдачи, то это не является нарушением.
Вопрос № 4: Отправляются ли результаты проверки (акт) по электронной почте?
Нет. Составленный акт проверки о нарушении вручается лично плательщику (либо его представителю) за подписью получателя (или под расписку с представителем), а также может доставляться по почте.
Вопрос №5: Сколько раз проводится камеральная проверка при ЕНВД?
Камеральный контроль при всех режимах налогообложения осуществляется на основании сданной отчетности. Это значит, как только декларацию (отчетность) сдали, сразу на протяжении 3 месяцев ее будут проверять.
Вопрос №6: Обязаны ли налоговые органы предупреждать о приближении срока сдачи декларации (отчетности)?
Нет, налоговики не должны в таком случае предупреждать. Своевременно сдавать декларацию (иную отчетность) – обязанность плательщика сборов.
Вопрос №7: Сообщают ли проверяющие органы об обнаруженных ошибках, если составляется акт проверки?
Во время проведения камерального контроля проверяющий инспектор обязан известить о выявленных ошибках, несоответствиях предпринимателю до составления проверочного акта.
Ольга Сергеевна, с лета 2016 года налоговики начали проверять компании и предпринимателей по обновленным правилам. Новшества ввел Федеральный закон от 01.05.2016 года № 130-ФЗ. Расскажите, какие документы инспекторы могут потребовать у компании и предпринимателя на УСН в 2016 году?
В рамках выездной налоговой проверки ревизоры могут затребовать любые первичные документы, которые подтверждают уплату и исчисление налогов. Это договоры, платежные документы, товарные накладные, товарные и кассовые чеки, бланки строгой отчетности (ст. 23 и 93 НК РФ, письма ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@ и Минфина России от 14.10.2013 № 03-06-06-01/42704, постановление Арбитражного суда Московского округа от 09.02.2015 № Ф05-17110/2014).
За какой период нужно представлять эти бумаги?
Документы могут запросить в пределах «глубины проверки». Это текущий год и три предшествующих года (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Как собирать документы для проверки?
Документы на бумаге представляют в виде копий, заверенных самой фирмой. Без нотариуса. Но по новым правилам со 2 июня 2016 года листы нужно пронумеровывать и прошивать (п. 2 ст. 93 НК РФ и Федеральный закон от 01.05.2016 № 130-ФЗ).
- Сколько экземпляров может быть в такой подшивке?
Сшивать можно не более 150 листов. Каждый из них следует пронумеровать арабскими цифрами начиная с единицы (письмо Минфина России от 29.10.2015 № 03-02-РЗ/62336).
А еще правила для прошивки документов есть?
Все листы в пачке нужно сшить прочной нитью в два - четыре прокола. А концы нити вывести на оборотную сторону последнего листа и связать их. Затем на оборотной стороне наклеить бумажный прямоугольник размером примерно 4×5 или 4×6 см, который закроет место сшива. На наклейке нужно сделать надпись «Верно, всего пронумеровано, прошнуровано, скреплено печатью…», записать число листов (цифрами и буквами) и поставить дату. Заверяет эту информацию руководитель организации или индивидуальный предприниматель своей личной подписью.
Нужно ли заверять печатью такую подшивку?
Если компания использует печать, ее поставьте, чтобы она захватывала край наклейки. А когда фирма печать не применяет, ничего проставлять не нужно (Федеральный закон от 06.04.2015 № 82-ФЗ).
Со 2 июня 2016 года действует и другое новшество. Теперь налоговикам можно отправлять отсканированные копии документов…
Да. Отправить такие копии в инспекцию можно по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России nalog.ru. То есть относить в ИФНС бумажные копии, как раньше, не обязательно. Главное, чтобы на отсканированной копии сохранились все реквизиты оригинала (абз. 4 п. 2 ст. 93 НК РФ).
Однако, чтобы это заработало на практике, нужно дождаться утвержденных форматов.
Нужно ли заверять сканы электронной подписью?
Документы-сканы должны обязательно заверяться усиленной квалифицированной электронной подписью проверяемого лица.
А подлинниками подтверждать сканы не потребуется?
Инспекторы по-прежнему вправе ознакомиться и с подлинниками документов (п. 2 ст. 93 НК РФ и письмо ФНС России от 17.05.2016 № АС-4-15/8657@). Поэтому если у упрощенца их запросят, оригиналы придется привезти в инспекцию.
Предположим, у организации нет в наличии документа, который нужен для проверки. Что грозит компании и бизнесмену?
В общем случае это штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Если не подан расчет по форме 6-НДФЛ, штраф - 1000 руб. (п. 1.2 ст.126 НК РФ). Если утрачен большой объем документов, компанию могут оштрафовать на сумму от 10 000 до 30 000 руб. за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ)
А если документы не представлены в инспекцию из-за того, что утрачены или пришли в негодность? Будет ли оштрафован упрощенец?
Большинство судей говорят, что в этом случае нельзя привлечь фирму или бизнесмена к ответственности (постановления ФАС Московского округа от 12.08.2013 по делу № А40-82680/12-20-446, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.08.2015 № Ф07-3810/2015, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.03.2015 № Ф04-16685/2015).
Но есть решения арбитров, в которых сказано, что налогоплательщик должен был восстановить утраченные документы (постановление ФАС Поволжского округа от 08.04.2014 по делу № А12-15350/2013).
Когда назначают дополнительную проверку?
Инспекция проводит камеральную проверку в течение трех месяцев. В случае необходимости может быть назначена и дополнительная ревизия фирмы или бизнесмена (п. 6 ст. 101 НК РФ). При каких обстоятельствах это возможно?
Если руководитель налоговой инспекции или его заместитель решат, что нарушения по выездной налоговой проверке у фирмы или бизнесмена есть, но доказательств недостаточно. Тогда могут назначить дополнительную проверку. А вообще налоговики вправе провести дополнительную проверку при любых обстоятельствах по своему усмотрению.
Что будут смотреть?
При таких проверках запрашивают документы, допрашивают свидетелей или проводят экспертизу. Срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля - один месяц (п. 6 ст. 101 НК РФ).
После того как дополнительные мероприятия налогового контроля завершены, упрощенца знакомят с их результатами?
Да. Проверяемый может визуально знакомиться с материалами проверки, делать выписки, снимать копии. После чего налоговики составляют протокол (абз. 3 п. 2 ст. 101 НК РФ).
Если упрощенец с чем-то не согласен, он вправе подать свои письменные возражения. Такое право согласно Налоговому кодексу РФ появилось у фирм и бизнесменов со 2 июня 2016 года (п. 6.1 ст. 101 НК РФ).
Ольга Сергеевна, а в чем часто ошибаются налоговики? Какие их действия можно обжаловать?
Налоговики склонны трактовать письменные ответы фирм-контрагентов либо показания свидетелей на допросе не буквально, а в свою пользу. Например, свидетель в протоколе указал «не помню», а в акте налоговики отметили «не подтвердил» или даже «опроверг». Кроме того, часто инспекторы игнорируют документы либо показания свидетелей, которые подтверждают правоту фирмы или бизнесмена.
В какой срок упрощенцу нужно подать свои письменные возражения по результатам дополнительной проверки?
В течение 10 рабочих дней после того, как закончился месячный срок дополнительной проверки (п. 6.1 ст. 101 НК РФ). Допустим, дополнительные мероприятия налоговой проверки назначены с 1 июля 2016 года и длятся по закону один месяц. Значит, до 15 августа упрощенцу нужно ознакомиться с результатами проверки и подать в этот срок свои возражения.
Что делать упрощенцу после того, как он направит свои возражения по результатам проверки?
Руководитель инспекции или его заместитель принимают решение, привлекать компанию к налоговой ответственности или нет (п. 2 ст. 101 НК РФ). Если упрощенец не согласен с решением ИФНС, он вправе его обжаловать. Сначала нужно обратиться в вышестоящую инспекцию - УФНС своего региона. На это отводится 30 дней, если вы хотите приостановить - блокировать действие решения (п. 9 ст.101 НК РФ). Или один год, если вы хотите обжаловать уже исполняемое решение инспекции (абз. 2 п. 2 ст. 139 НК РФ). Если УФНС не удовлетворит жалобу, тогда уже можно обжаловать решение инспекции в суде (ст. 138-139.1 и 142 НК РФ).
Беседовала Виктория Барковец, эксперт журнала «Упрощенка»
Этот на первый взгляд странный вопрос возникает у предпринимателей довольно часто. После определенного ряда обстоятельств фирма перестаёт осуществлять свою деятельность, а спустя несколько лет возрождается. Именно в таких случаях, как правило, её владельцы и забывают систему налогообложения, на которой находились.
Система налогообложения – это общее количество сборов и пошлин, которые взимаются в установленном законом порядке. Действующая в настоящее время налоговая система появилась в начала 90-х годов. В это время был принят ряд законов, регламентирующих порядок взыскания и уплаты налогов. Эти принципы действуют и по сей день.
Система уплаты налогов, которая применяется в организации, может о многом говорить. Во-первых, она говорит о порядках и сроках внесения налоговых платежей. Во-вторых, о применяемой ставке налогов, в-третьих, о принципах ведения бухгалтерского учёта и документации.
Именно бухгалтеры ведут всю финансовую и налоговую отчетность. На их плечи ложится не только учёт расходов и прибыли, но и своевременная уплата всех полагающихся пошлин. Следить за своевременностью и правильностью уплаты государственных сборов просто необходимо, поскольку ошибка или просрочка платежа серьёзно ударит фирме по «карману». За неуплату налогов в срок или за умышленное уклонение от уплаты, руководство организации ждёт большой штраф.
В настоящее время существует 5 видов систем начисления и уплаты налогов: УСН (упрощенка), ЕНВД (вменёнка), ЕСХН, патентная и основная системы. Из этого следует, что если вы занимаетесь предпринимательской деятельностью, то находиться можете на одной из этих систем налогообложения. Теперь осталось дело за малым, выяснить на какой именно.
Как узнать систему налогообложения у ИП и ООО?
Как уже упоминалось, случаи, при которых необходимо узнать систему налогообложения, бывают разные:
- когда фирма заказывает составление необходимых документов и регистрацию своей деятельности в специализированной компании. В итоге заказчику предоставляют полный пакет соответствующих документов, в которых ни слова не говорится о применяемой системе налогообложения;
- когда происходит осуществление финансовых сделок с партнерами и необходимо узнать, в какой системе по уплате налогов и сборов они находятся, чтобы правильно составить соответствующие бухгалтерские документы и акты.
В первую очередь система начисления и уплаты налогов интересует бухгалтера фирмы. Именно он ведет всю отчетную документацию и в его обязанности входит своевременная и полная уплата всех обязательных пошлин.
Узнать систему налогообложения у ИП и ООО можно несколькими способами, рассмотрим их:
- Возможно запросить данные у торговых партнёров. Эта информация хранится в платёжных документах, которые имеются и хранятся у контрагентов. Получить информацию о системе налогообложения предприниматель может по ИНН.
- Узнать данные о применяемой системе начисления и уплаты налогов можно позвонив на горячую линию налоговой службы по номеру 8-800-222-22-22. Там, сообщив свои данные, можно получить всю интересующую информацию.
- Обратиться в отделении налоговой службы с заявлением о предоставлении данных по системе налогового учёта.
- Получить данные о системе налогообложения можно за пару минут, воспользовавшись онлайн-сервисом на официальном сайте Федеральной налоговой службы по адресу www.nalog.ru . Это самый простой и быстрый способ из всех перечисленных.
Заметим, что систему налогообложения узнать не так сложно, как могло показаться. Обратившись в налоговую службу любым из перечисленных способов, возможно узнать не только собственную налоговую систему, но и систему своих деловых партнеров.
Как узнать зарегистрирован ли ИП или ООО?
После начала деятельности фирмы, ей приходится контактировать со многими партнёрами и осуществлять торговую или иную деятельность. Но в наше время, когда вокруг много мошенников, нужно иметь точную уверенность в том, что ваш деловой партнёр – это не очередной охотник за лёгкими деньгами.
Для подтверждения серьёзности и честности вашего будущего партнёра, для начала нужно удостовериться в том, что его предприятие или фирма зарегистрирована в налоговой службе. Сделать это можно как при личном посещении налоговой, так и дистанционно. Получить интересующую вас информацию можно так:
- входим на официальный сайт www.nalog.ru , на котором представлена вся интересующая информация о вашем потенциальном партнёре;
- выбираем вкладку «Специальные услуги», а потом выбираем «Проверить себя и контрагента»;
Для заполнения откроется специальная форма. В неё необходимо будет внести всю информацию о будущем партнёре, которая у вас имеется. Лучше, чтобы это был ИНН фирмы или ОГРН. В случае, если имеется только название фирмы, то найти её будет сложнее, ведь под таким названием может быть зарегистрированы десятки фирм, и выбрать из списка интересующую вас будет делом не из лёгких.
Чтобы поиск был более быстрым и продуктивным, необходимо по максимуму внести всю необходимую информацию:
- точное название предприятия или компании;
- фамилии организаторов фирмы или фамилию ИП;
- ОГРН и ИНН фирмы.
Точные данные о вашем будущем партнёре можно увидеть в предварительном договоре, если таковой имеется. Если же его нет, то запросить эти данные можно через ЕГРЮЛ – https://egrul.nalog.ru . Данные любой компании включают:
- адрес её регистрации и местонахождения;
- ИНН и ОГРН;
- счёта в банке, через которые осуществляются все денежные операции.
Налоги для ИП и ООО — в чём разница?
ИП и ООО – это юридические лица и налоги они платят совершенно другие, нежели физические лица. Кроме стандартного налога на прибыль существует большое количество других пошлин и сборов, которые предприниматели, ведущие торговую или иную деятельность, обязаны платить.
Уже упоминалось о том, что существует несколько систем налогообложения, которые применяются в деятельности ИП и ООО. А вот в чём разница между ними для наглядности рассмотрим в таблице.
| Предмет налогообложения и размер | Как применяется у ИП | Как применяется в ООО | Виды осуществляемой деятельности | Примечание | |
| УСН — упрощёнка (Доходы) | Облагается весь доход.
Ставка составляет 6%. |
Количество работников не должно превышать ста человек. Доход не более 60 млн. рублей в год. |
Освобождаются от уплаты НДС, налогов на прибыль и имущество. | Выгодно в том случае, если суммы расходов минимальны. Отсутствуют траты на сырье и материалы для производства, а также если торговые и производственные площади находятся в собственности. |
Размер налога можно уменьшить на сумму, уплачиваемую в пенсионный фонд, но не больше чем на половину. |
| УСН – упрощёнка (Доходы минус расходы) | Доход, из которого вычитается сумма всех осуществленных расходов.
Размер налога – 15%. |
Является заменой налога на имущество, НДФЛ и НДС.
Предприниматель должен вести книгу по учёту доходов и расходов и подкреплять все расходы чеками, квитанциями и другими платёжными документами. Сумма доходов не должна превышать суммы в 60 млн. рублей. Количество персонала – не более сотни. |
Обязательное условие – бухгалтерский учёт и ведение книги учёта доходов и расходов. |
Осуществление производственной и торговой деятельности, оказание услуг.
Целесообразно применять в том случае, когда расходы достаточно велики. |
Минимальная сумма уплаты составляет 1% от суммы дохода. Даже если размер налога составляет менее процента от суммы дохода, то платить всё равно придётся 1%. |
| ЕНВД (вмененка) | Размер возможного дохода за месяц с учётом коэффициентов.
Размер составляет 15%. |
Заменяет все виды налогов.
Сумма получаемого дохода не имеет никакого значения, а расходы подтверждать не нужно. |
Полное освобождение от всех остальных видов налога. | Все виды торговли и осуществления услуг.
Выгодно применять в торговой деятельности. |
Повышающие коэффициенты достаточно часто изменяются. Перед подачей отчётов необходимо узнать в налоговой точный размер налога. |
| ЕСХН | Доходы минус расходы.
Размер составляет 6%. Процедура расчёта доходов и расходов прописана в соответствующей статье НК. |
Заменяет все виды налогов.
Обязанность вести книгу по контролю доходов и расходов. |
Полное освобождение от всех остальных видов налога. | Сельское и фермерское хозяйство. | Период, за который необходимо регулярно предоставлять отчёт, составляет полгода. |
| Патент | Размер возможного дохода.
Размер составляет 6%, для некоторых налогоплательщиков предоставляется льгота и они полностью освобождены от уплаты. |
Прибыль не должна превышать 60 млн. рублей.
Количество сотрудников должно быть не больше 15 человек. |
Не применяется. | Виды деятельности, которые необходимо патентовать, перечислены в налоговом кодексе.
Выгоднее всего применять при предоставлении бытовых услуг. |
Чтобы получить патент необходимо обратиться в налоговую с соответствующим заявлением. Он выдаётся на срок от одного месяца до одного года. Получать его необходимо каждый год. |
Как ИП и ООО могут узнать свои налоги?
Сумму налогов, которые необходимо уплатить, можно узнать из присылаемых уведомлений от налоговой службы. Также её можно узнать при личном обращении. Но эти способы безнадёжно устарели. В настоящее время возможно узнать свои налоги за пару минут. Для этого вам необходим компьютер, телефон или планшет с выходом в интернет.
Можно воспользоваться сервисом на сайте налогового органа. Зайдя на сайт www.nalog.ru и введя там соответствующую информацию, предприниматель или владелец фирмы может узнать сумму всех налогов, которые ему необходимо уплатить. Также там будет показан размер долгов, если таковые имеются. Официальный сайт налоговиков постоянно дорабатывается. С каждым разом всё больше информации можно получить зайдя на него.
Зная свой ИНН узнать сумму налогов можно через онлайн-приложение Сбербанка и банка ВТБ 24, скачав их с PlayMarket или AppStore. Зайдя в соответствующий раздел после ввода ИНН вам станет доступна вся информация о пошлинах, которые необходимо уплатить. Сделать это можно с помощью банковских карт этих банков. Оплата займёт всего несколько минут. Это один из самых быстрых и удобных способов узнать размер налогов и оплатить их.
Также получить данную информацию можно на сайте Госуслуг – www.gosuslugi.ru . Выберете соответствующую команду в меню, введите запрашиваемые данные об ИП или ООО и получите всю интересующую вас информацию. Таким образом получить информацию можно не только о своей фирме, но и о партнере. Этот сервис позволяет получить информацию о честности и порядочности будущего союзника, и даст гарантии о его добрых намерениях. Эта процедура займёт минимум времени, а самое главное, что не придётся идти в налоговую и стоять в больших очередях.
Заключение
В налоговом законодательстве нашей страны предусмотрено большое количество налогов, платить которые обязаны как частные лица, так и предприниматели, и организации. Размер налогов также зависит от того, какой вид налогообложения применяется в деятельности предпринимателей и фирм.
Осуществляя предпринимательскую деятельность, налогоплательщики вправе выбирать вид налогообложения, который будет применяться к их деятельности. Для одних выгоднее работать по упрощённой системе учёта и уплаты налогов, для других предпочтительнее работать на вмененке. Право выбора всегда остаётся за подотчётным лицом.
В случае, если при регистрации фирмы или организации руководитель не определился с выбором системы налогообложения, или попросту забыл это сделать, то предприятие по умолчанию будет иметь общую систему начисления и уплаты налогов. При желании её изменить, необходимо будет обратиться в налоговую службу с соответствующим заявлением, и поменять систему налогов на более предпочтительную для рода деятельности вашей фирмы.
Налоговая проверка - это действия налоговой службы (ИФНС) с целью контроля правильного начисления, своевременной и в полном объеме уплаты налогов организацией. В ходе ревизии проверяющие сверяют полученные данные с цифрами отчетов, предоставленных в налоговую. Нужно подготовиться к визиту инспекторов либо знать, как вести себя при камеральной проверке, как общаться и какие бумаги показывать. В данной статье мы рассмотрим как проходит налоговая проверка ООО на спецрежимах: УСН, ЕНВД и в первые 3 года.
Виды налоговых проверок ООО
Согласно законодательству РФ ревизоры проводят два вида проверки организации.
Камеральная проверка . Проверяются документы, которые представитель фирмы предоставляет в инспекцию. ИФНС вправе опрашивать свидетелей во время проведения ревизии.
Выездная проверка . Проводится на территории компании (см. → ). Проверяются бухгалтерские документы, договора, документация отдела кадров и т. д. Непредставление требуемых бумаг может привести к уголовной ответственности руководителя и главбуха фирмы. Такие ревизии делятся на несколько видов:
- Плановая. Осуществляется не чаще раза в год. ИФНС обязана известить организацию о предстоящей проверке за 10 дней до ее начала.
- Неплановая. Контролеры появляются без предупреждения. Такие случаи не часты.
- Комплексная. Проверяют начисление и уплату всех налогов организации.
- Выборочная. Ревизия какого-либо одного налога.
- Контрольная. Назначается при спорах по результатам выездной ревизии. Она имеет уточняющий характер и проводится вышестоящей ИФНС.
Если ООО ранее подвергалось проверке, то при очередной ревизоры ознакомятся с ее материалами. Это необходимо для контроля соблюдения требований законодательства, которые ранее нарушались.
Правила и основания для проведения налоговой проверки
Документы к проверке запрашиваются исключительно в письменной форме. Устное требование фирма исполнять не обязана (ст. 93 НК ).Требование должно содержать точные сведения о документе: наименование, реквизиты, вид и др.
В течение года ИФНС вправе провести только одну выездную ревизию идентичного налога за одинаковый период (ст. 89 НК ). В ином случае компания вправе подать на налоговиков в суд.
Длительность выездной ревизии составляет 2 месяца. В исключительных случаях она продлевается до 4-6 месяцев. К ним относятся следующие обстоятельства:
- В ИФНС поступили данные о нарушении правил НК РФ, требующие дополнительного контроля;
- Организация своевременно не представила документы для выездной ревизии;
- Форс-мажорные обстоятельства, возникшие на территории проверяемого ООО.
Ревизия охватывает 3-летний интервал, предшествующий году ревизии. Правило не применяется, если ООО представило уточненную декларацию. При этом возможен выездной контроль налога и периода, по которым она сдана.
Сроки проведения проверочных действий приведены в таблице.
| Действие ИФНС | Срок мероприятия | Статья НК РФ |
| Камеральная проверка | 3 мес. со сдачи декларации | 88 |
| Составление справки о завершении выездной проверки | последний день контроля | 89 |
| Составление акта проверки | В течение 2 мес. от даты справки | 100 |
| Вручение акта | 5 дней с даты его выписки | 100 |
| Представление возражений | 1 мес. с дня его вручения | 100 |
| Обжалование решения | 3 мес. С момента получения данных о нарушениях | 139 |
| Выставление требования о погашении недоимки | 20 дней от числа решения | 70 |
| Исполнение требования | 8 дней (прописан в документе) | 69 |
| Принятие решения о принудительном погашении задолженности | 2 мес. с даты срока исполнения требования | 46 |
| Обращение в суд | 6 мес. с конца срока исполнения требования | 115 |
Пример #1. Разбор типовой ситуации
Налоговая составила акт выездной проверки ООО «Зной» и выслала его получателю заказным письмом 26 мая 2016 г. Согласно п. 5 ст. 100 НК датой получения документа будет 31 мая 2016 г. В компании не согласны с данными ревизии. Возражения принимаются в течение месяца после получения акта. Их ИФНС примет в письменном виде до 30 июня 2016 г.
Мероприятия выездной проверки ООО при УСН
Выезжающие на проверку налоговики должны выяснить, имеет ли право фирма применять УСН, соблюдаются ли установленные для данного режима требования НК. Как рассчитывают налог по упрощенке, как заполняются документы и осуществляются хозяйственные операции. Чаще всего проверяются убыточные фирмы и те, которые часто меняют ИФНС.
Ревизии подлежат все документы юридического лица на упрощенной системе налогообложения. Могут применяться контрольные мероприятия: инвентаризация, выемка бумаг, осмотр и другие . Для проверки декларации по УНС ревизоры требуют представить следующие документы:
| Вид бумаг | Когда могут запросить | Оформление |
| Документы на подтверждение льгот | Льготой при УСН считают уменьшение налога на взносы в фонды. Налоговики просят платежки на их перечисление (п.6 ст. 88 НК ). | Опись (сопроводительное письмо) с перечислением предоставляемых документов |
| Приложения к декларации | Согласно НК обязательным является приложение определенных документов. Например, при подписи в отчете представителя фирмы, необходима копия доверенности (п. 5 ст. 80 НК ). | |
| Письменные пояснения | 1). При ошибках в декларации или несоответствии данных со сведениями ИФНС. 3). В «уточненке» сумма налога стоит к уменьшению (п. 3 ст. 88 НК ). | Пишутся в свободной форме |
Применяя УСН, компании нужно опираться на главу 26.2 НК – ею руководствуются ревизоры в ходе проверки.
Камеральная проверка при УСН
Проведение данного вида ревизии регламентирует ст. 88 НК. Ревизоры осуществляют контроль, ссылаясь на данные декларации, проверяют полноту и своевременность уплаты налога за прошлый год.
Организации на УСН должны представить документы, подтверждающие как доходы, так и затраты.
Выездная и камеральная ревизии могут проводиться одновременно (письмо № ЕД-4-2/4529 от 13.03.16 ).
Проверка ООО на ЕНВД
Согласно статистике налоговики стали особое внимание уделять организациям, применяющим ЕНВД путем проведения ревизий.
У «вмененщиков» обычно запрашивают следующие документы:
- Договор аренды (свидетельство);
- Отчеты бухгалтерии;
- Зарплатные ведомости, штатное расписание, отчеты в пенсионный фонд (ПФ);
- Первичные бухгалтерские документы.
При сдаче декларации налоговики не имеют права запрашивать у организации какие-либо дополнительные бумаги. Это им позволительно лишь в ходе контроля (ст. 93 НК ). Их объем и перечень зависит от вида ревизии.
При камералке ревизоры вправе затребовать первичку только в том случае, если в декларации по ЕНВД есть ошибка. Причем попросить они могут только те бумаги, которые непосредственно относятся к неточности. Например, учредительные документы налоговики требуют для выяснения, какой вид деятельности имеет ООО, и какую базовую доходность должно применять. В требовании на предоставление первичных документов инспектор должен указать, какая ошибка допущена в отчете. Если данная информация отсутствует, бухгалтер вправе не представлять документы для проверки. За это организация не будет оштрафована (ст. 126 НК ).
При выездной проверке ревизоры могут затребовать первичку по теме ревизии (ст. 93 НК ). Также и бумаги-основания для исчисления взносов в ПФ РФ и больничных для проверки правильности их расчета. Эти суммы уменьшают величину ЕНВД (ст. 346.32 НК ).
Пример #2. Итоги налоговой проверки ООО
ООО «Омега» находится на ЕНВД. Размещает рекламу в 7 автобусах. Физический показатель - число транспортных средств. Базовая доходность за один автобус 10 тыс. р. В 2016 году коэффициент-дефлятор равен 1,798.
За 1-й квартал сумма налога в декларации составила:
10 тыс. р. * 1,798 * 7 * 3 = 56 637 р.
ИФНС провела камеральную проверку после сдачи отчетности и доначислила налог за 2-й квартал в размере 56 637 р.
Налоговая проверка ООО в первые 3 года работы
Часто налогоплательщики уверены, что выездная проверка грозит им не чаще одного раза за 3 года. Такое мнение обусловлено непониманием Закона о защите прав юрлиц № 294 ФЗ от 26.12.2008. Ст. 9 которого гласит, что ревизия проводится не чаще 1 раза за 3 года по прошествии трех лет с даты регистрации ООО или с момента последней ревизии. Но в подп. 4 п. 3.1 ст. 1 документа четко прописано, что вышеуказанные правила неприменимы при налоговом контроле!
Аналогично и НК не содержит ограничений на выездные ревизии компаний, начавших деятельность менее 3 лет назад.
В отношении недавно зарегистрированных фирм проверка проводится редко. Цель налоговиков - доначислить налоги. Чем короче период деятельности ООО, тем меньше шансов выявить нарушения.
На практике известны случаи, когда ревизии проводились и через год после открытия компании.
Есть несколько признаков, побуждающих инспекцию к назначению выездной проверки:
- Запрос органов МВД на проведение совместной ревизии. Например, при жалобе на ООО. В ходе оперативных мероприятий полиция выявляет факт «ухода» от налогов и сокрытия доходов.
- Реорганизация или ликвидация компании.
- Сомнительные данные в декларации, подача уточненки с меньшими суммами.
- Выполнение плана.
- По результатам камералки.
Какие статьи налогов нарушают организации на УСН и ООО?
В ходе проверки ООО на спецрежимах налоговики выявляют следующие характерные моменты:
| Статья НК РФ | Описание нарушения |
Упрощенка |
|
| 346.12, 346.13 | Незаконное применение УСН ООО:
|
| 346.15 | Сокрытие доходов от продажи товаров (работ, услуг) |
| 346.16 | Уменьшение дохода на затраты, не прописанные в НК |
| 346.16, 346.17 | Включение в базу по УСН не подтвержденных бумагами затрат или составление бумаг с ошибками. |
| 346.18 | Не исчисление минимального налога фирмами с системой учета «доходы минус расходы». |
| 346.21 | Уменьшение налога на величину неуплаченных взносов в фонды |
| Разделение бизнеса на структуры с целью применения УСН | |
Вмененка |
|
| 346.26 | Незаконное применение ЕНВД по деятельности, попадающей под общий режим. |
| 346.26 | Занижение базы по налогу на прибыль из-за отсутствия раздельного учета в отношении предпринимательской деятельности (ПД), облагаемой ЕНВД, и ПД с иным режимом. |
| 346.32 | Занижение величины налога за счет не перечисленных по факту взносов в фонды. |
| 346.27, 346.29 | Неуплата ЕНВД путем занижения физических показателей коэффициентов доходности. |
| Гл. 26.3 | Незаконное применение ЕНВД с помощью минимизации налогов и разделения бизнеса. |
Во многих регионах действуют льготы по налогам для ООО на спецрежимах. При этом в задачу налоговиков входит и проверка правомерности применения льгот.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос №1. Что будут проверять у торгующего в розницу ООО на ЕНВД?
Ревизия проходит согласно ст. 82, 87, 88, 89 НК.
Особое внимание контролеры уделят тому, равна ли торговая площадь заявленной в документах, наличию перегородок в стационарном объекте, разделяющих торговое помещение от остальных.
Вопрос №2. Что будет, если требование об уплате недоимки не удовлетворено в срок?
ИФНС заблокирует банковский счет организации. При наличии на нем средств, снимет их в бесспорном порядке.
Вопрос №3. Как обжаловать решение ИФНС?
Если ООО не согласно с результатами проверки, их сначала следует обжаловать в региональном отделении ИФНС и только потом - в суде.
Вопрос №4. Налоговики проверяют период с 01.0.1.13 по 31.12.15. Требуют данные по дебиторке на текущую дату. Правомерно ли это?
Нет ограничений во времени, за которое могут требовать документы - позиция Минфина и ст. 93.1 НК. Суды принимают сторону проверяемой организации.
Вопрос №5. По результатам проверки доначислены налоги. Можно ли их реструктуризировать?
Да. Необходимо обратиться в ИФНС с соответствующим заявлением.
Налоговая ревизия организаций на УСН и ЕНВД отличается от проверки фирм с общей системой налогообложения (ОСНО). Контролерам интересует законность применения спецрежимов. Каждый бухгалтер ООО должен знать, на что обратят внимание налоговики при рассмотрении бумаг налогоплательщика.
Предпроверочный анализ заключается в выполнении определённого комплекса проводимых налоговым органом мероприятий.
Информацию из внутренних и внешних источников можно сгруппировать для целей предпроверочного анализа упрощённой системы налогообложения следующим образом:
Информация о налогоплательщике, содержащаяся в различных информационных ресурсах налоговых органов (ЕГРН, ЕГРЮЛ, ПИК "НДС" СПАРК, СОУН и т.д.);
Сведения о налогоплательщике, полученные на основе заключенных межведомственных соглашений или по запросам в различные государственные и иные сторонние организации, располагающие подобной информацией (органы внутренних дел, таможенные органы, лицензирующие и регистрирующие органы и др.);
Схему ведения бизнеса (взаимозависимые лица, основные поставщики, подрядчики, заказчики, покупатели, заемщики, заимодавцы, арендаторы, арендодатели и иные партнеры по бизнесу);
Информация о налогоплательщике, его взаимозависимых лицах и основных контрагентах, содержащаяся в СМИ и сети Интернет;
Выписки банков по счетам налогоплательщика, полученные в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ;
Уровень отклонения среднемесячной заработной платы от среднеотраслевой среднемесячной заработной платы по региону;
Соблюдение норм налогового законодательства, нарушение которых допускалось налогоплательщиком ранее;
Результаты истребований документов, проведенных в рамках камеральных проверок, а также по поручениям иных налоговых органов при налоговых проверках контрагентов;
Результаты предыдущих камеральных и выездных налоговых проверок, решения судов по ним;
Факты, позволяющие предполагать наличие нелегализованных объектов налогообложения .
Изучение указанной информации, установленной и обобщенной в ходе предпроверочного анализа, позволит существенно сократить время проведения выездной проверки и повысить ее эффективность. Данная информация послужит необходимой базой для дальнейшего всестороннего исследования финансово-хозяйственной деятельности субъекта УСН.
Поэтапный порядок проведения налоговой проверки по УСН
Этап 1. Проверка соблюдения налогоплательщиком требований, ограничивающих его право на применение УСН и выбор объекта налогообложения.
На этапе 1 по каждому проверяемому отчетному периоду устанавливаются следующие показатели и факты:
Величина доходов;
Наличие (отсутствие) у организации филиалов и (или) представительств;
Доля участия других организаций в уставном капитале налогоплательщика;
Средняя численность работников;
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете;
Наличие (отсутствие) у организации деятельности по производству подакцизных товаров, добыче и реализации полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);
Наличие (отсутствие) у организации деятельности по игорному бизнесу;
Наличие (отсутствие) заключенных организацией договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности), договоров доверительного управления имуществом .
Если налоговый орган внимательно изучит информацию, установленную в ходе предпроверочного анализа, то это позволит существенно сократить время проверки.
Контрольные процедуры, для определения полноты отражения организацией в декларации по налогу при применении УСН величины доходов и обоснованности применения данного спецрежима, предлагается осуществлять в следующем порядке:
1) проанализировать по кассовым и банковским документам полноту отражения в налоговом учете доходов, полученных в наличной и безналичной формах;
2) составить по кассовым и банковским документам по возможности полный перечень всех партнеров по бизнесу;
3) выявить из них контрагентов - взаимозависимых лиц, контрагентов с признаками "анонимных" структур и фирм-однодневок, контрагентов по разовым и непрофильным сделкам;
4) проанализировать полученные от контрагентов документы на предмет полноты отражения полученных доходов в налоговом учете организации;
5) в случае выявления взаиморасчетов, не отраженных (отраженных не в полном размере) в налоговом учете организации, истребовать в порядке п. 1 ст. 93.1 НК РФ у соответствующих контрагентов документы по таким сделкам (хозяйственные договоры, акты, деловую переписку и т.п.);
6) проанализировать полученные от контрагентов документы по сделкам, не отраженным (отраженным не в полном размере) в налоговом учете организации, для установления величины дохода, признаваемого в целях УСН;
7) истребовать у организации в порядке ст. 93 НК РФ все хозяйственные договоры, приказы и прочие распорядительные документы;
8) проанализировать хозяйственные договоры, приказы и прочие распорядительные документы проверяемой организации с целью выявления иных партнеров по бизнесу - возможных покупателей, заказчиков, арендаторов организации и т.п.
9) истребовать в порядке п. 1 ст. 93.1 НК РФ у выявленных иных партнеров по бизнесу (включая заимодавцев) документы по взаиморасчетам с организацией, включая регистры бухгалтерского учета по субсчету взаиморасчетов и акты сверки расчетов;
10) проанализировать документы, полученные от выявленных иных партнеров по бизнесу (включая заимодавцев), для установления условий и порядка взаиморасчетов с организацией и наличия (отсутствия) объекта налогообложения по УСН по анализируемым сделкам;
11) определить полноту отражения в налоговом учете организации доходов, полученных от выявленных иных партнеров по бизнесу;
12) проанализировать полученные от иных партнеров по бизнесу документы по сделкам, не отраженным (отраженным не в полном размере) в налоговом учете организации, для установления величины дохода, признаваемого в целях УСН;
13) провести допросы свидетелей - руководителей, главных бухгалтеров организаций-покупателей, заказчиков, арендаторов, иных партнеров по бизнесу о заключенных с организацией сделках, не отраженных (отраженных не в полном размере) в ее налоговом учете;
14) провести допросы свидетелей - руководителя и главного бухгалтера проверяемой организации, иных лиц, которые по показаниям свидетелей со стороны партнеров по бизнесу непосредственно участвовали в наличных и неденежных расчетах по сделкам, не отраженным в налоговом учете организации. В ходе допросов следует выяснить причины такого неотражения доходов;
15) установить фактическую величину дохода организации с учетом выявленных доходов по сделкам, не отраженным (отраженным не в полном размере) в ее налоговом учете;
16) исследовать правомерность применения организацией УСН по отчетным (налоговым) периодам
Наличие (отсутствие) у организации филиалов и (или) представительств и соблюдение ограничения по размеру доли участия других организаций в уставном капитале, позволяющего применять УСН, устанавливаются путем проверки учредительных документов организации, включая все внесенные в них изменения. Если в проверяемом периоде организацией создан филиал (представительство) и (или) в уставном капитале произошли изменения, в результате которых доля участия другой организации составила более 25%, то проверяемая организация утрачивает право применения УСН и должна перейти на общий режим налогообложения.
Для проверки соблюдения ограничения по средней численности работников необходимо изучить приказы по личному составу, договоры, табели учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости и иные платежные документы налогоплательщика. Налогоплательщики, у которых средняя численность работников за какой-либо отчетный период превысит 100 человек, утрачивают право на применение УСН.
Правильность оценки первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и применения выбранных способов начисления амортизации указанного имущества определяется по документам бухгалтерского учета налогоплательщика.
Для анализа полноты отражения в бухгалтерском учете объектов основных средств используются: сведения об объектах недвижимого имущества, поступающие на систематической основе в налоговые органы из территориальных органов Росрегистрации; сведения об объектах транспортных средств из налоговых деклараций по транспортному налогу и предоставленные органами Государственной инспекции безопасности дорожного движения, Государственной инспекции маломерных судов, Гостехнадзора; сведения о приобретении отдельных объектов основных средств, полученные при проверке кассовых и банковских документов, хозяйственных договоров.
Налогоплательщики, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за какой-либо отчетный период превысит 100 млн руб., утрачивают право на применение УСН.
В целях проверки наличия (отсутствия) у налогоплательщика деятельности по игорному бизнесу или производству подакцизных товаров, а также добыче и реализации полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых) исследуются хозяйственные договоры и первичная документация налогоплательщика.
Обоснованность применения налогоплательщиком объекта налогообложения с учетом ограничений, предусмотренных ст. 346.14 НК РФ, устанавливается путем изучения хозяйственных договоров налогоплательщика. Налогоплательщики, являющиеся участниками договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности) или договоров доверительного управления имуществом, обязаны применять объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
По результатам этапа 1 проверки делается общий вывод о правомерности применения налогоплательщиком в проверяемом периоде УСН и выбранного объекта налогообложения .
Этап 2. Проверка правильности исчисления налоговой базы и ведения налогового учета в Книге учета доходов и расходов
На этом этапе устанавливаются:
а) в обязательном порядке (независимо от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения) - правильность переноса значений результирующих показателей из Книги учета доходов и расходов в налоговую декларацию;
б) в случае перехода в проверяемом периоде налогоплательщика с иного режима налогообложения на УСН либо, наоборот, с УСН на иной режим налогообложения - соблюдение особенностей исчисления налоговой базы;
в) при использовании налогоплательщиком объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" - правильность отнесения расходов к классификационным группам, установленным гл. 26.2 НК РФ; документальное подтверждение расходов налогоплательщика, учтенных при исчислении налоговой базы; выполнение правил признания расходов в налоговом учете по кассовому методу; экономическая обоснованность произведенных расходов; соблюдение нормативов ограничиваемых видов расходов
При учете того, что фактическая величина доходов налогоплательщика устанавливается на этапе 1, вопрос полноты и правильности их определения на этапе 2 не рассматривается. То есть для исчисления налоговой базы по единому налогу используется величина доходов, установленная при проверке обоснованности применения данного специального налогового режима.
При проверке расходов, прежде всего, необходимо выяснить, какие формы расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются налогоплательщиком (безналичные, наличные, неденежные), и составить список постоянных поставщиков и подрядчиков.
Поскольку операции с постоянными поставщиками, как правило, бывают типовыми, их можно проверять выборочно. Основное же внимание следует уделять разовым и непрофильным сделкам (выявление взаимозависимости проверяемого налогоплательщика и поставщика; наличие (отсутствие) у поставщика признаков фирмы-однодневки либо признаков "анонимных" структур; определение экономической обоснованности произведенных расходов).
В аналогичном порядке исследуются операции, при проведении которых велик риск возникновения ошибок. Обычно это операции, в которых используется неденежная форма расчетов. И для разовых, непрофильных сделок, и для сделок с неденежной формой расчетов целесообразно использовать метод истребования документов у контрагентов.
При изучении сделок с поставщиками следует учитывать результаты истребований документов (информации) у проверяемого налогоплательщика в порядке ст. 93.1 НК РФ, проведенных ранее по поручениям иных налоговых органов в связи с налоговыми проверками контрагентов. В случае подтверждения сделок повторное истребование документов по этим контрагентам не производится. Факты неподтверждения сделок налогоплательщика с отдельными контрагентами требуют особого контроля: рекомендуется составить перечень таких сделок и проанализировать их в полном объеме. При этом нужно использовать все методы налогового контроля: не только истребование документов, но и допрос свидетелей, а при необходимости - экспертизу подписей.
В случае перехода налогоплательщика в проверяемом периоде на УСН с иного режима налогообложения либо, наоборот, с УСН на иной режим налогообложения проверке подлежит соблюдение особенностей исчисления налоговой базы, предусмотренных ст. 346.25 НК РФ.
При совмещении налогоплательщиком двух специальных налоговых режимов на этапе II проверки следует проконтролировать правильность ведения раздельного учета доходов и расходов по этим режимам .
Этап 3. Проверка правильности исчисления суммы налога
по итогам налогового периода.
На данном этапе исследуются:
а) при объекте налогообложения "доходы" - обоснованность и правильность уменьшения исчисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности; правильность исчисления суммы налога, подлежащего уплате по декларации;
б) при объекте налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" - обоснованность и правильность уменьшения налоговой базы за налоговый период на сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (периодах); правильность исчисления налога (минимального налога), подлежащего уплате по декларации.
В ходе выездной проверки особое внимание уделяется соблюдению налогоплательщиком тех норм налогового законодательства, нарушения по которым допускались им ранее. При этом нужно воспользоваться материалами предыдущих результативных выездных и камеральных проверок (с учетом решений, вынесенных судебными органами) .
Зачастую достаточно сложно только по документам, представленным субъектом УСН для проверки, оценить полноту учета доходов, экономическую обоснованность тех или иных расходов. В этой ситуации может оказаться полезным привлечение дополнительных источников информации и проведение в ходе выездной проверки дополнительных мероприятий налогового контроля, способствующих обнаружению фактов недостоверности данных налогового учета, выявлению различных схем уклонения от налогообложения.
Для достижения хороших результатов необходимо максимально придерживаться стратегии проверки, выработанной.
