उन विकल्पों में से एक जिसके द्वारा संपत्ति विनिमय संचालन किया जाता है, एक विनिमय समझौते का निष्कर्ष है।
नागरिक संहिता के अनुच्छेद 567 के अनुसार एक विनिमय समझौते के तहत रूसी संघ(इसके बाद रूसी संघ के नागरिक संहिता के रूप में संदर्भित) प्रत्येक पक्ष एक उत्पाद को दूसरे के बदले में दूसरे पक्ष के स्वामित्व में स्थानांतरित करने का कार्य करता है।
खरीद और बिक्री के नियम विनिमय समझौते पर लागू होते हैं, जब तक कि यह विनिमय के सार के विपरीत न हो। इस मामले में, प्रत्येक पक्ष को उस सामान के विक्रेता के रूप में पहचाना जाता है, जिसे वह स्थानांतरित करने का कार्य करता है, और उस सामान के खरीदार के रूप में पहचाना जाता है, जिसे वह बदले में स्वीकार करने का कार्य करता है।
यदि विनिमय समझौता विशेष शर्तों के लिए प्रदान नहीं करता है, तो, रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 568 के आधार पर, विनिमय किए जाने वाले सामान को समकक्ष माना जाता है, और उनके हस्तांतरण और स्वीकृति की लागत वहन की जाती है प्रत्येक मामले में संबंधित दायित्वों को वहन करने वाली पार्टी द्वारा।
यदि, विनिमय समझौते की शर्तों के तहत, विनिमय किए जा रहे सामान को मूल्य में असमान के रूप में मान्यता दी जाती है, तो सामान को स्थानांतरित करने के लिए बाध्य पार्टी, जिसकी कीमत विनिमय में प्रदान किए गए सामान की कीमत से कम है, को अंतर का भुगतान करना होगा माल को स्थानांतरित करने के अपने दायित्व को पूरा करने से तुरंत पहले या बाद में कीमतें, जब तक कि समझौते द्वारा एक अलग भुगतान प्रक्रिया प्रदान नहीं की जाती है।
विनिमय किए गए माल के स्वामित्व का हस्तांतरण रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 570 द्वारा विनियमित होता है, जिसके अनुसार विनिमय किए गए माल का स्वामित्व विनिमय समझौते के तहत खरीदार के रूप में कार्य करने वाले दलों के पास जाता है, साथ ही दायित्वों की पूर्ति के बाद भी। दोनों पक्षों द्वारा संबंधित सामान का हस्तांतरण, जब तक कि विनिमय समझौते द्वारा अन्यथा प्रदान न किया गया हो।
लेखांकन
लेखांकन में, वस्तु विनिमय समझौते के तहत माल का आदान-प्रदान करते समय, निपटान किए गए माल की बिक्री भी परिलक्षित होती है। भौतिक संपत्ति, और हस्तांतरित संपत्तियों के बदले में प्राप्त भौतिक संपत्तियों के लेखांकन के लिए स्वीकृति।
पीबीयू 6/01 के अनुच्छेद 11 के अनुसार, दायित्वों की पूर्ति के लिए प्रदान किए गए अनुबंधों के तहत प्राप्त अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत नहीं है नकद में, संगठन द्वारा हस्तांतरित या हस्तांतरित की जाने वाली क़ीमती वस्तुओं के मूल्य को मान्यता दी जाती है। निर्दिष्ट मूल्य उस कीमत के आधार पर स्थापित किया जाता है जिस पर, तुलनीय परिस्थितियों में, संगठन आमतौर पर समान संपत्तियों का मूल्य निर्धारित करता है।
इस प्रकार, विनिमय समझौते के तहत अर्जित अचल संपत्ति की खरीद मूल्य, लेखांकन में प्रतिबिंब के लिए, विनिमय समझौते में निर्दिष्ट मूल्य की परवाह किए बिना, सेवानिवृत्त संपत्ति के मूल्य के रूप में पहचाना जाएगा।
यदि किसी संगठन द्वारा हस्तांतरित या हस्तांतरित की जाने वाली संपत्तियों का मूल्य निर्धारित करना असंभव है, तो विनिमय समझौतों के तहत प्राप्त अचल संपत्तियों का मूल्य उस लागत के आधार पर निर्धारित किया जाता है जिस पर तुलनीय परिस्थितियों में समान अचल संपत्तियां हासिल की जाती हैं।
पीबीयू 6/01 के पैराग्राफ 12 के आधार पर अचल संपत्तियों के प्रारंभिक मूल्यांकन में वस्तुओं को वितरित करने और उन्हें उपयोग के लिए उपयुक्त स्थिति में लाने के लिए संगठन की वास्तविक लागत भी शामिल है।
विनियमों के पैराग्राफ 5 के आधार पर लेखांकन"संगठन की आय" पीबीयू 9/99, रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 6 मई 1999 नंबर 32एन द्वारा अनुमोदित "लेखा विनियमों के अनुमोदन पर" संगठन की आय "पीबीयू 9/99" ( इसके बाद पीबीयू 9/99 के रूप में संदर्भित), उत्पादों की बिक्री से प्राप्त राजस्व सामान्य गतिविधियों से होने वाली आय है और निम्नलिखित शर्तों को पूरा करने पर लेखांकन में मान्यता प्राप्त है:
· संगठन को किसी विशिष्ट समझौते से उत्पन्न होने वाले या किसी अन्य उचित तरीके से पुष्टि किए गए इस राजस्व को प्राप्त करने का अधिकार है;
· राजस्व की राशि निर्धारित की जा सकती है;
· यह विश्वास है कि किसी विशिष्ट लेन-देन के परिणामस्वरूप संगठन के आर्थिक लाभ में वृद्धि होगी;
· उत्पाद (वस्तु) का स्वामित्व (कब्जा, उपयोग और निपटान) संगठन से खरीदार के पास चला गया है या कार्य ग्राहक द्वारा स्वीकार कर लिया गया है (प्रदान की गई सेवा);
· इस ऑपरेशन के संबंध में जो खर्च किया गया है या किया जाएगा वह निर्धारित किया जा सकता है।
पीबीयू 9/99 के पैराग्राफ 6.3 के अनुसार, गैर-मौद्रिक साधनों में दायित्वों की पूर्ति के लिए प्रदान करने वाले अनुबंधों के तहत किसी संगठन द्वारा प्राप्त या प्राप्त की जाने वाली क़ीमती वस्तुओं की लागत उस कीमत के आधार पर स्थापित की जाती है जिस पर संगठन लागत निर्धारित करता है। तुलनीय परिस्थितियों में समान मूल्यवान वस्तुएँ।
लेखांकन जब हस्तांतरित और प्राप्त मूल्यों की लागत समझौते द्वारा निर्धारित नहीं की जाती है
उदाहरण।
एलायंस एलएलसी, संपन्न विनिमय समझौते के अनुसार, अचल संपत्तियों के बदले में सामग्री स्थानांतरित करता है। यह पहली बार है जब इस तरह की डील हुई है. अनुबंध की शर्तों के तहत सामग्री और अचल संपत्तियों की लागत को बराबर माना जाता है। सामग्री का पुस्तक मूल्य 50,000 रूबल है। सामग्री का सामान्य विक्रय मूल्य 70,800 रूबल (वैट 10,800 रूबल सहित) है और इसके बराबर है बाजार मूल्य. अचल संपत्ति स्थापित करने की लागत 4,000 रूबल है। प्राप्त अचल संपत्ति का बाजार मूल्य 118,000 रूबल (वैट 18,000 रूबल सहित) है।
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खाता पत्राचार |
जोड़, रूबल |
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खर्चे में लिखना |
श्रेय |
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सामग्री के हस्तांतरण के लिए लेखांकन रिकॉर्ड |
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सामग्रियों की बिक्री से प्राप्त राजस्व उनके सामान्य बिक्री मूल्य पर परिलक्षित होता है |
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वैट चार्ज किया गया |
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अचल संपत्तियों के पूंजीकरण के लिए लेखांकन प्रविष्टियाँ |
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अचल संपत्ति की लागत हस्तांतरित सामग्री की कीमत पर परिलक्षित होती है |
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वैट प्राप्त अचल संपत्ति के बाजार मूल्य पर परिलक्षित होता है |
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अचल संपत्तियों को स्थापित करने की लागत परिलक्षित होती है |
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मुख्य परिसंपत्ति को परिचालन में लाया गया |
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वस्तु विनिमय समझौते के तहत पार्टियों के आपसी ऋण की भरपाई की जाती है |
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अचल संपत्तियों पर वैट रिफंड के लिए आवेदन किया गया |
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गैर-वापसी योग्य वैट की राशि अन्य खर्चों में परिलक्षित होती है |
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उस स्थिति में लेखांकन जब हस्तांतरित और प्राप्त मूल्यों की लागत समझौते द्वारा निर्धारित की जाती है
उदाहरण।
एलायंस एलएलसी, संपन्न विनिमय समझौते के अनुसार, अचल संपत्तियों के बदले में सामग्री स्थानांतरित करता है। सामग्री का पुस्तक मूल्य 50,000 रूबल है। सामग्रियों का सामान्य विक्रय मूल्य 69,620 रूबल (वैट 10,620 रूबल सहित) है। अचल संपत्तियों को स्थापित करने की लागत 4,000 रूबल है। हस्तांतरित सामग्री और प्राप्त अचल संपत्ति की लागत अनुबंध द्वारा निर्धारित की जाती है और वैट सहित 82,600 रूबल की राशि होती है।
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खाता पत्राचार |
राशि, रूबल |
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2.5 मूल्यांकन अमूर्त संपत्तिगैर-मौद्रिक तरीकों (विनिमय समझौते के तहत सहित) में दायित्वों की पूर्ति (भुगतान) के लिए प्रदान करने वाले समझौतों के तहत प्राप्त किया गया
खंड 11 के अनुसार, गैर-मौद्रिक साधनों में दायित्वों की पूर्ति (भुगतान) के लिए प्रदान करने वाले अनुबंधों के तहत प्राप्त अमूर्त संपत्ति की प्रारंभिक लागत संगठन द्वारा हस्तांतरित या हस्तांतरित किए जाने वाले उत्पादों, वस्तुओं की लागत है।
उत्पादों, हस्तांतरित या स्थानांतरित किए जाने वाले सामानों की लागत उस कीमत के आधार पर स्थापित की जाती है जिस पर, तुलनीय परिस्थितियों में, संगठन आमतौर पर समान भौतिक संपत्तियों की लागत निर्धारित करता है।
बाद वाला प्रावधान व्यवहार में बिल्कुल भी लागू नहीं किया जा सकता है, क्योंकि एक अमूर्त आविष्कार केवल एक पेटेंट योग्य आविष्कार हो सकता है, जो "पूर्व कला से ज्ञात नहीं है" (अनुच्छेद 4 का खंड 1), और इसलिए इसकी विशेषताओं में अद्वितीय है।
कला के अनुसार. रूसी संघ के नागरिक संहिता के 568, समान और असमान दोनों भौतिक संपत्ति विनिमय के अधीन हैं। असमान मूल्य के सामान का आदान-प्रदान करते समय, प्रतिपक्षियों में से एक को अनुबंध में निर्दिष्ट अतिरिक्त राशि का भुगतान करना होगा। फिर एक विनिमय समझौते के तहत प्राप्त अमूर्त संपत्तियों की प्रारंभिक लागत, उद्यम द्वारा धन के प्रतिपक्ष को अतिरिक्त भुगतान के अधीन, हस्तांतरित की गई लागत का योग होना चाहिए या सामग्री संपत्तियों और शर्तों के अनुसार भुगतान किए गए धन के हस्तांतरण के अधीन होना चाहिए। समझौते का.
हस्तांतरित धनराशि की राशि में अमूर्त संपत्ति का भुगतान और मूल्य वर्धित कर का भुगतान शामिल है। अमूर्त संपत्तियों के आपूर्तिकर्ता को भुगतान किया गया वैट उनकी प्रारंभिक लागत में शामिल नहीं है।
इस मामले में, एक विनिमय समझौते के तहत प्राप्त एक अमूर्त संपत्ति को आंशिक रूप से शुल्क के लिए अधिग्रहित किया जाता है, और इस आधार पर, एक अमूर्त संपत्ति की प्रारंभिक लागत का गठन शुल्क के लिए एक अमूर्त संपत्ति प्राप्त करने के मामले के समान ही किया जाना चाहिए। (अमूर्त संपत्तियों की सूची मूल्य में शामिल लागतों की सूची के संदर्भ में)।
किसी उद्यम द्वारा अमूर्त संपत्तियों को उपयोग के लिए उपयुक्त स्थिति में लाने के लिए की गई सभी अतिरिक्त लागतें अमूर्त संपत्तियों की प्रारंभिक लागत को बढ़ाती हैं।
विनिमय बिल को स्थानांतरित करके दायित्वों की पुनर्भुगतान प्रदान करने वाले समझौतों के तहत अर्जित अमूर्त संपत्ति की प्रारंभिक लागत विनिमय बिल के नाममात्र मूल्य के बराबर है।
§ 3. प्राथमिक दस्तावेज़अमूर्त संपत्ति के पंजीकरण पर
संकलन एवं निष्पादन की प्रक्रिया प्राथमिक दस्तावेज़अमूर्त संपत्तियों के पंजीकरण की स्वीकृति रूस की राज्य सांख्यिकी समिति के एक संकल्प द्वारा विनियमित होती है।
एल्बम एकीकृत रूपप्राथमिक लेखांकन दस्तावेज़ीकरणइस संकल्प द्वारा अनुमोदित, उद्यम द्वारा अमूर्त संपत्ति की प्राप्ति को रिकॉर्ड करने के लिए प्राथमिक दस्तावेज़ का एक विशेष रूप शामिल नहीं है। ऐसा करने के लिए, आप अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए डिज़ाइन किए गए फॉर्म (फॉर्म नंबर ओएस -1) का उपयोग कर सकते हैं, और फॉर्म की उन पंक्तियों और कॉलमों में जो अमूर्त संपत्तियों से संबंधित नहीं हो सकते हैं, डैश लगाए जाने चाहिए।
अचल संपत्तियों की स्वीकृति और हस्तांतरण का प्रमाण पत्र (चालान)।(फॉर्म नंबर ओएस-1, परिशिष्ट 2 देखें) का उपयोग अमूर्त संपत्तियों में प्राप्त व्यक्तिगत वस्तुओं को शामिल करने के लिए किया जाता है:
अन्य संगठनों से शुल्क के लिए अधिग्रहण;
आर्थिक या अनुबंध विधियों द्वारा निर्माण;
अन्य संगठनों और व्यक्तियों से निःशुल्क उपयोग के लिए प्राप्त करना;
संस्थापकों द्वारा उनके योगदान के कारण योगदान अधिकृत पूंजी;
आर्थिक प्रबंधन या परिचालन प्रबंधन में प्रवेश करना;
बाद की खरीद के साथ पट्टे पर देना;
दान के कार्य से प्राप्तियां;
संयुक्त गतिविधियों और ट्रस्ट प्रबंधन में स्थानांतरण;
अन्य संपत्ति के बदले में और अन्य तरीकों से स्थानांतरण जो वर्तमान कानून का खंडन नहीं करते हैं।
अमूर्त संपत्ति की प्राप्ति दर्ज करते समय एफ. संगठन के प्रमुख के आदेश (आदेश) द्वारा नियुक्त स्वीकृति समिति के सदस्यों द्वारा प्रत्येक व्यक्तिगत वस्तु के लिए नंबर 1 एक प्रति में तैयार किया जाता है।
पंजीकरण के बाद, संलग्न के साथ अधिनियम तकनीकी दस्तावेज, इस वस्तु से संबंधित, संगठन के लेखा विभाग को हस्तांतरित किया जाता है, मुख्य लेखाकार द्वारा हस्ताक्षरित किया जाता है और संगठन के प्रमुख या ऐसा करने के लिए अधिकृत व्यक्ति द्वारा अनुमोदित किया जाता है। प्रत्येक कार्य को एक क्रमांक दिया गया है।
जीआर में अधिनियम तैयार करने की तिथि। "संकलन की तारीख" को अमूर्त संपत्ति की स्वीकृति की तारीख के साथ मेल खाना चाहिए, क्योंकि कला के खंड 4 के अनुसार। 9 प्राथमिक दस्तावेज़ ऑपरेशन के दिन तैयार किया जाना चाहिए।
जीआर में. "ऑपरेशन प्रकार कोड" अधिनियम के आधार पर किए गए ऑपरेशन के कोड को इंगित करता है। इस कॉलम में इस बात की जानकारी होनी चाहिए कि संगठन को अमूर्त संपत्ति (अधिकृत पूंजी में योगदान, नि:शुल्क रसीद, उत्पादन, शुल्क के लिए अधिग्रहण, अन्य संपत्ति के बदले में अधिग्रहण, आदि) कैसे प्राप्त हुई। इसके प्रारंभिक मूल्य का गठन उस आधार पर निर्भर करता है जिसके आधार पर वस्तु संगठन की बैलेंस शीट में प्रवेश करती है।
कॉलम "सुरक्षा के लिए जिम्मेदार व्यक्ति का कोड" नहीं भरा गया है, क्योंकि अमूर्त संपत्ति का कोई भौतिक रूप नहीं होता है।
संलग्न दस्तावेजों की सूची में पेटेंट दस्तावेजों, अनुबंधों, कॉपीराइट समझौतों आदि की प्रतियां शामिल हैं। अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में अमूर्त संपत्ति प्राप्त करते समय, संलग्नक में घटक दस्तावेजों के अंशों की प्रतियां शामिल हो सकती हैं जो योगदान के लिए लागत और प्रक्रिया की पुष्टि करती हैं। अमूर्त संपत्ति की अधिकृत पूंजी.
अधिनियम को आयोग के सदस्यों द्वारा उनके हस्ताक्षरों के साथ प्रमाणित किया जाता है, जो स्थिति और हस्ताक्षर की प्रतिलेख (अंतिम नाम और प्रारंभिक) को दर्शाता है। नीचे लेखा विभाग में एक अमूर्त संपत्ति पंजीकरण कार्ड खोलने का संकेत देने वाला एक निशान है। फिर अधिनियम को संगठन के प्रमुख (या अन्य अधिकृत व्यक्ति) के अनुमोदन के लिए प्रस्तुत किया जाता है, जो इसके सामने की तरफ स्थिति और हस्ताक्षर की व्याख्या (अंतिम नाम और आद्याक्षर) और अधिनियम के अनुमोदन की तारीख का संकेत देता है।
अमूर्त संपत्ति पंजीकरण कार्ड(फॉर्म संख्या एनएमए-1, परिशिष्ट 3 देखें) का उपयोग संगठन द्वारा उपयोग के लिए प्राप्त सभी प्रकार की अमूर्त संपत्तियों को रिकॉर्ड करने के लिए किया जाता है, और स्वीकृति प्रमाण पत्र (चालान) (फॉर्म संख्या ओएस) के आधार पर एक प्रति में भरा जाता है -1).
प्रत्येक वस्तु के लिए कार्ड लेखा विभाग में रखा जाता है। प्रत्येक अमूर्त संपत्ति को एक इन्वेंट्री नंबर सौंपा गया है।
कार्ड के संकलन की तिथि जीआर में। "तैयारी की तारीख" को कार्ड खोलने की तारीख के साथ मेल खाना चाहिए, जो लेखा विभाग द्वारा एफ में दर्शाया गया है। क्रमांक ओएस-1.
जीआर में. "ऑपरेशन प्रकार कोड" एफ में निर्दिष्ट कोड के समान एक ऑपरेशन कोड को इंगित करता है। क्रमांक ओएस-1.
जीआर में. "पूंजीकरण दस्तावेज़" गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश के रूप में अमूर्त संपत्तियों की प्रारंभिक लागत की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ की तारीख और संख्या को इंगित करता है (जब कोई संपत्ति तीसरे पक्ष से प्राप्त होती है - वैज्ञानिक और तकनीकी दस्तावेज के स्वीकृति प्रमाण पत्र की तारीख और संख्या , जब परिसंपत्ति संगठन द्वारा स्वयं बनाई जाती है - तिथि और लेखांकन संदर्भ संख्या)।
प्राप्त अमूर्त संपत्तियों को गैर-वर्तमान संपत्तियों में शामिल करने और खाता 08 "गैर-वर्तमान संपत्तियों में निवेश" पर अमूर्त संपत्तियों के अधिग्रहण (निर्माण) के लिए खर्चों को दर्शाने का आधार हैं:
1) आपूर्तिकर्ता से संपत्ति प्राप्त होने पर - वैज्ञानिक और तकनीकी दस्तावेज़ीकरण की स्वीकृति और हस्तांतरण का कार्यसंलग्न तकनीकी दस्तावेज के साथ;
2) संगठन द्वारा स्वयं अमूर्त संपत्ति बनाते समय— अनुसंधान एवं विकास कार्य स्वीकृति प्रमाणपत्र और लेखा प्रमाणपत्र(परिशिष्ट 4) , जो एक समेकित लेखा दस्तावेज़ है। इसे तैयार करने का उद्देश्य अमूर्त संपत्तियों की प्रारंभिक लागत (इसके मूल्य की गणना) का गठन करना है।
प्रत्येक लेखांकन विवरण को एक क्रमांक दिया गया है।
§ 4 अमूर्त संपत्तियों के लिए लेखांकन
4.1. अमूर्त संपत्तियों की प्राप्ति के लिए लेखांकन
अमूर्त संपत्तियों को गैर-वर्तमान संपत्तियों के रूप में वर्गीकृत किया गया है। अमूर्त संपत्तियों के अधिग्रहण पर लेनदेन, चाहे वे किसी भी समझौते के आधार पर किए गए हों, खाता 08 "गैर-वर्तमान संपत्तियों में निवेश", उपखाता 5 "अमूर्त संपत्तियों का अधिग्रहण" में परिलक्षित होना चाहिए, जो ध्यान में रखता है अमूर्त संपत्ति प्राप्त करने की लागत जब तक कि संगठन के पास अर्जित वस्तु पर विशेष अधिकार न हो।
किसी अमूर्त संपत्ति का विशेष अधिकार इस समय उत्पन्न होता है:
पेटेंट या प्रमाणपत्र से उत्पन्न अधिकारों का राज्य पंजीकरण;
किसी संपत्ति का उपयोग करने का अधिकार हस्तांतरित करते समय लाइसेंस समझौते का राज्य पंजीकरण;
4.1.1. भुगतान के लिए अर्जित अमूर्त संपत्तियों का लेखांकन
भुगतान के लिए प्राप्त या स्वीकार किए गए आपूर्तिकर्ता चालान के अनुसार गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश की लागत खाता 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" में परिलक्षित होती है। खाता 08 "गैर-चालू परिसंपत्तियों में निवेश" परिसंपत्तियों को उस स्थिति में लाने से सीधे संबंधित वास्तविक खर्चों को भी बट्टे खाते में डाल देता है जिसमें वे नियोजित उद्देश्यों के लिए उपयोग के लिए उपयुक्त होते हैं। अमूर्त संपत्तियों की प्रारंभिक लागत बनाने वाले खर्चों की संरचना पर § 2 "अमूर्त संपत्तियों का मूल्यांकन" में चर्चा की गई है।
प्राथमिक दस्तावेजों के आधार पर अमूर्त संपत्ति के अधिग्रहण के सभी खर्च संबंधित लेखांकन खातों के साथ पत्राचार में खाता 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" के डेबिट में परिलक्षित होते हैं। एक नियम के रूप में, ये आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ निपटान, ऋण दायित्वों के निपटान के लिए खाते हैं (तालिका 2 का परिशिष्ट 5 देखें)।
खाता 08 में "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" वस्तु की प्रारंभिक लागत बनती है, जो इस वस्तु को अमूर्त संपत्ति के रूप में मान्यता देने के समय खाता 04 "अमूर्त संपत्ति" में खाता 08 के क्रेडिट के साथ पत्राचार में परिलक्षित होती है। गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश ”। खातों के नए चार्ट की शुरूआत के साथ यह लेखांकन प्रक्रिया अमूर्त संपत्ति की प्राप्ति के किसी भी मामले के लिए प्रदान की जाती है, समझौते के प्रकार की परवाह किए बिना (अनुसंधान और विकास कार्य के प्रदर्शन के लिए समझौता, अधिकार के असाइनमेंट पर एक समझौता) पेटेंट, एक लेखक का आदेश समझौता, भुगतान या नि:शुल्क आधार पर सभी संपत्ति अधिकारों के असाइनमेंट पर समझौता, घटक समझौता)।
4.1.2. अमूर्त संपत्तियों के लिए लेखांकन ने अधिकृत (शेयर) पूंजी में योगदान में योगदान दिया
अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में घटक समझौते के तहत संस्थापक से अमूर्त संपत्ति की प्राप्ति बैलेंस शीट की दो वस्तुओं में वृद्धि का कारण बनती है - अधिकृत पूंजी और अमूर्त संपत्ति। हालाँकि, अधिकृत पूंजी में वृद्धि अधिकृत पूंजी में योगदान के लिए संस्थापक के दायित्वों में वृद्धि के साथ-साथ परिलक्षित होती है (तालिका 3, पैराग्राफ 1 का परिशिष्ट 5 देखें)।
गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों के रूप में संस्थापक के योगदान की वास्तविक प्राप्ति खाता 08 के डेबिट में "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" खाते 75 के क्रेडिट के साथ पत्राचार में "संस्थापकों के साथ समझौता" द्वारा सहमत मूल्यांकन में परिलक्षित होती है। संस्थापक (तालिका 3, खंड 2 का परिशिष्ट 5 देखें)। उत्पादन या प्रबंधन प्रक्रिया में इस वस्तु का उपयोग शुरू करने के समय, अमूर्त संपत्ति की प्रारंभिक लागत खाता 04 "अमूर्त संपत्ति" में परिलक्षित होनी चाहिए (तालिका 3, खंड 8 के परिशिष्ट 5 देखें)। चूंकि अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में योगदान की गई अमूर्त संपत्ति की प्रारंभिक लागत में इस संपत्ति को उपयोग के लिए उपयुक्त स्थिति में लाने से जुड़ी लागत शामिल नहीं है, इसलिए इन लागतों को संस्थापकों द्वारा प्रदान किए गए स्रोतों से कवर किया जाना चाहिए। ऐसे स्रोत या तो बरकरार रखी गई कमाई या संगठन के अन्य खर्च हो सकते हैं (तालिका 3 का परिशिष्ट 5, पैराग्राफ 9 देखें)। यह निर्णय वार्षिक के व्याख्यात्मक नोट में प्रतिबिंबित होना चाहिए वित्तीय विवरण.
4.1.3. उपहार समझौते के तहत किसी संगठन द्वारा प्राप्त अमूर्त संपत्तियों के साथ-साथ अनावश्यक रसीद के अन्य मामलों के लिए लेखांकन
उपहार समझौते के तहत किसी संगठन द्वारा प्राप्त संपत्ति, साथ ही नि:शुल्क रसीद के अन्य मामलों में, पूंजीकरण की तिथि पर बाजार मूल्य पर लेखांकन में परिलक्षित होती है।
चूँकि इस संपत्ति की प्राप्ति का अर्थ इसके मूल्य का मुआवजा नहीं है, नि:शुल्क प्राप्त मूल्यों से संगठन की पूंजी, अर्थात् उसका लाभ, में वृद्धि होनी चाहिए। इसलिए, खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 1 "अन्य आय" पर अमूर्त संपत्ति के बाजार मूल्य को प्रतिबिंबित करना उचित लगता है। खातों के चार्ट के आवेदन के निर्देश नि:शुल्क प्राप्त संपत्ति के लिए खाता 91 "अन्य आय और व्यय" में आय उत्पन्न करने के लिए एक विशेष प्रक्रिया स्थापित करते हैं। यह प्रक्रिया इस वस्तु के लिए अर्जित मूल्यह्रास की राशि के बराबर आय में वृद्धि मानती है। नि:शुल्क प्राप्त संपत्ति पर आय की पहचान के क्षण तक, अमूर्त संपत्ति के बाजार मूल्य के बराबर राशि, अर्जित मूल्यह्रास की राशि से घटाकर, खाता 98 "आस्थगित आय", उप-खाता 2 "नि:शुल्क प्राप्तियां" में परिलक्षित होनी चाहिए (देखें) तालिका 4 का परिशिष्ट 5, खंड 1)। नि:शुल्क प्राप्त अमूर्त संपत्ति पर अर्जित मूल्यह्रास की राशि में आय को मूल्यह्रास अर्जित के रूप में मान्यता दी जाती है। लेखांकन में, खाता 98 "आस्थगित आय", उप-खाता 2 "अनावश्यक प्राप्तियाँ", और खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 1 "अन्य आय" के डेबिट में एक प्रविष्टि की जाती है (तालिका का परिशिष्ट 5 देखें) 4, पैराग्राफ 10).
एक बार फिर इस बात पर जोर देना आवश्यक है कि नि:शुल्क प्राप्त अमूर्त संपत्तियों की प्रारंभिक लागत इस वस्तु को उपयोग के लिए उपयुक्त स्थिति में लाने के लिए खर्च की मात्रा से नहीं बढ़ती है, इसलिए इन खर्चों को मालिकों द्वारा प्रदान किए गए स्रोतों से कवर किया जाना चाहिए और शेयरधारक (परिशिष्ट 5, तालिका 4, पैराग्राफ 8 देखें)।
4.1.4. संगठन द्वारा स्वयं बनाई गई अमूर्त संपत्तियों का लेखांकन
अमूर्त संपत्ति बनाते समय अपने दम परसंगठन की, सभी लागतें शुरू में खाता 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश", उप-खाता 5 "अमूर्त संपत्तियों का अधिग्रहण", वास्तविक खर्चों की राशि में एकत्र की जाती हैं, जिसकी लेखांकन प्रक्रिया इसकी संगठनात्मक संरचना द्वारा निर्धारित की जाती है। यदि रचनात्मक टीम स्वतंत्र है संरचनात्मक इकाई, रिपोर्टिंग अवधि के दौरान सभी लागतें सामग्री लेखांकन खातों के साथ पत्राचार में खाता 23 "सहायक उत्पादन" पर एकत्र की जाती हैं, वेतन, सामाजिक जरूरतों के लिए योगदान, आदि। रिपोर्टिंग अवधि के अंत में, इन खर्चों को खाता 23 "सहायक उत्पादन" के क्रेडिट के साथ पत्राचार में खाता 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" में लिखा जाता है। ऐसे मामले में जहां रचनात्मक टीम एक स्वतंत्र संरचनात्मक इकाई नहीं है, सभी लागत सीधे सामग्री के खातों, श्रमिकों और कर्मचारियों के साथ बस्तियों, सामाजिक जरूरतों के लिए कटौती, आदि के साथ पत्राचार में खाता 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" पर एकत्र की जाती है। अमूर्त संपत्ति के निर्माण पर काम पूरा होने के बाद, सभी लागतों को खाता 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" के क्रेडिट से खाता 04 "अमूर्त संपत्ति" के डेबिट में लिखा जाता है।
अमूर्त संपत्ति का निर्माण, एक नियम के रूप में, अनुसंधान और विकास कार्य (आर एंड डी) का परिणाम है। आर एंड डी की अवधि के दौरान, उनके लिए सभी वास्तविक खर्च 08 "गैर-वर्तमान संपत्तियों में निवेश" पर एकत्र किए जाते हैं। आर एंड डी के पूरा होने और कार्य स्वीकृति प्रमाण पत्र पर हस्ताक्षर करने पर, ऐसे खर्चों को अमूर्त संपत्ति के रूप में पहचाना जा सकता है, या तो स्थगित व्यय के रूप में, या रिपोर्टिंग वर्ष के लिए घाटे के रूप में।
यदि संगठन को पेटेंट प्राप्त नहीं हुआ है, तो संगठन की उत्पादन गतिविधियों में अनुसंधान एवं विकास के परिणामस्वरूप बनाई गई संपत्ति का उपयोग करने का निर्णय लेने से पहले, इसके निर्माण की लागत खाता 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" में परिलक्षित होनी चाहिए। , और यह निर्णय लेने के बाद, आर एंड डी लागत को भविष्य की अवधि के खर्चों के रूप में मान्यता दी जाएगी और इसे खाता 97 "आस्थगित व्यय" में प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए। इन खर्चों को अवधि के आधार पर समान शेयरों में रिपोर्टिंग अवधि के खर्चों के रूप में लिखा जाएगा लाभकारी उपयोगलेखांकन विवरण और गणना के आधार पर अनुसंधान एवं विकास के परिणामस्वरूप बनाई गई संपत्ति। निर्दिष्ट परिसंपत्ति को उत्पादन में पेश करने के कार्य में उपयोग की अवधि आयोग द्वारा स्थापित की जानी चाहिए।
अनुसंधान एवं विकास के परिणामस्वरूप बनाई गई परिसंपत्ति के कार्यान्वयन के लिए सभी लागतों को भी खाते 97 "आस्थगित व्यय" में ध्यान में रखा जाता है और अमूर्त संपत्तियों के उपयोगी जीवन के दौरान (वैधता अवधि के दौरान) वर्तमान खर्चों के हिस्से के रूप में पहचाना जाएगा। पेटेंट)।
अप्रभावी और उत्पादन प्रक्रिया में उपयोग के अधीन नहीं माने गए अनुसंधान एवं विकास परिणामों को खाते 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 2 "अन्य व्यय" में घाटे के रूप में लिखा जाना चाहिए। अनुच्छेद 75 के अनुसार, जब परिसंपत्तियों को आगे के संचालन के लिए अनुपयुक्तता के कारण उपयोग की असंभवता के कारण बट्टे खाते में डाल दिया जाता है, जब इन कार्यों के परिणामस्वरूप आय की गैर-प्राप्ति निश्चित होती है, तो संपत्ति के बट्टे खाते में डालने से होने वाली हानि की पहचान की जाती है। लेखांकन खातों को अन्य गैर-परिचालन व्ययों के रूप में दर्शाया जाना चाहिए। यदि R&D के परिणाम नकारात्मक हैं, तो R&D खर्चों को बट्टे खाते में डालने के लिए एक अधिनियम के आधार पर R&D खर्चों को बट्टे खाते में डाला जाता है (तालिका 5 का परिशिष्ट 5 देखें)।
किसी तीसरे पक्ष के संगठन द्वारा अमूर्त संपत्ति बनाते समय, संविदात्मक मूल्य की राशि में संपत्ति बनाने की लागत खाता 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश", उप-खाता 5 "अमूर्त संपत्ति का अधिग्रहण" में परिलक्षित होती है। अमूर्त संपत्तियों के निर्माण के लिए ठेकेदारों के साथ अनुबंध के लिए लेखांकन शुल्क के लिए अर्जित अमूर्त संपत्तियों की प्राप्ति के लिए लेखांकन की प्रक्रिया के समान है।
4.1.5. वस्तु विनिमय समझौतों के तहत प्राप्त अमूर्त संपत्तियों का लेखांकन
विनिमय की गई संपत्ति का स्वामित्व दोनों पक्षों द्वारा दायित्वों की पूर्ति के बाद एक साथ विनिमय समझौते के पक्षों के पास चला जाता है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 570)।
यदि विनिमय समझौता स्वामित्व के हस्तांतरण के एक और क्षण के लिए प्रदान नहीं करता है, तो निर्दिष्ट अधिकार खरीदार को उसके दायित्वों को पूरा करने के बाद ही पारित होगा। नतीजतन, प्रतिपक्ष से वस्तु प्राप्त करने से पहले, हस्तांतरित इन्वेंट्री आइटम को खाता 45 "भेजे गए माल" में दर्ज किया जाना चाहिए।
स्वामित्व के हस्तांतरण की शर्तों के आधार पर, लेखांकन खातों में विनिमय समझौते के तहत दायित्वों की पूर्ति को प्रतिबिंबित करने के लिए तीन संभावित विकल्प हैं (परिशिष्ट 5, तालिका 6 देखें)।
विकल्प 1।इन्वेंट्री आइटम के शिपमेंट की तारीख और आइटम की प्राप्ति की तारीख एक ही रिपोर्टिंग अवधि के भीतर आती है।इस मामले में, रिपोर्टिंग अवधि में भौतिक संपत्तियों का हस्तांतरण या तो खाता 90 "बिक्री" या खाता 91 "अन्य आय और व्यय" पर प्रतिबिंबित होना चाहिए, यह इस पर निर्भर करता है कि भौतिक संपत्ति बेचने की गतिविधि एक सामान्य गतिविधि है या नहीं।
इस विकल्प में, कर उद्देश्यों के लिए राजस्व निर्धारित करने के लिए अपनाई गई प्रक्रिया की परवाह किए बिना, वैट के लिए बजट के दायित्व भौतिक संपत्तियों के शिपमेंट की रिपोर्टिंग अवधि में उत्पन्न होते हैं।
विकल्प 2।वस्तु की प्राप्ति की तारीख इन्वेंट्री आइटम के शिपमेंट की अवधि के बाद रिपोर्टिंग अवधि पर आती है।नतीजतन, खरीदार को भेजे गए इन्वेंट्री आइटम का स्वामित्व खरीदार के पास नहीं गया और उन्हें खाता 45 "भेजे गए माल" में प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए। प्रतिपक्ष से एक वस्तु प्राप्त होने पर, खाता 45 "भेजे गए माल" में परिलक्षित इन्वेंट्री आइटम को 90 "बिक्री" या 91 "अन्य आय और व्यय" खाते में डेबिट के रूप में लिखा जाना चाहिए।
इस मामले में, वैट के लिए बजट के दायित्व उत्पन्न होते हैं:
गैर-चालू संपत्तियों में निवेश वस्तु प्राप्त होने पर - "भुगतान पर" कर उद्देश्यों के लिए राजस्व का निर्धारण करते समय;
इन्वेंट्री आइटम शिपिंग करते समय - "शिपमेंट पर" कर उद्देश्यों के लिए राजस्व का निर्धारण करते समय।
विकल्प 3. वस्तु की प्राप्ति की तारीख इन्वेंट्री आइटम के शिपमेंट की अवधि से पहले की रिपोर्टिंग अवधि पर आती है।चूंकि संगठन ने इन्वेंट्री नहीं भेजी है, वस्तु का स्वामित्व उसके पास नहीं जाता है और निवेश की लागत बैलेंस शीट में प्रतिबिंबित नहीं होती है। इसे खाता 002 "सुरक्षित रखने के लिए स्वीकृत इन्वेंटरी परिसंपत्तियों" में दर्शाया जाना चाहिए। अगली रिपोर्टिंग अवधि में, जब इन्वेंट्री भेज दी जाती है, तो संगठन गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश का स्वामित्व स्थानांतरित कर देगा, और वे बैलेंस शीट में परिलक्षित होंगे।
मैं प्रमुख का अनुमोदन करता हूं। विभाग ________________ "____" ________________ 200_ संपत्तिझलक देना लेखांकनअवशिष्ट मूल्य पर बैलेंस शीट, ...
080100 "अर्थशास्त्र" दिशा में अंतिम योग्यता कार्यों को लिखने और प्रारूपित करने के लिए पद्धति संबंधी आवश्यकताएं
दस्तावेज़... लेखांकन"समीक्षा परस्नातकयोग्यताकामअर्थशास्त्र संकाय की चतुर्थ वर्ष की छात्रा ऐलेना विक्टोरोवना एगोरोवा स्नातकक्वालीफाइंगकामपरविषय...संगठन का कर्ज. लेखांकन और अंकेक्षणअमूर्तसंपत्तिसंगठन. लेखांकन और विश्लेषण...
राष्ट्रीय अर्थव्यवस्था लेखांकन विश्लेषण और लेखापरीक्षा अंतिम योग्यता कार्य अलाटियर 2009 के लिए पद्धति संबंधी निर्देश
दिशा-निर्देश... उच्च विद्यालय के स्नातक स्तर की पढ़ाईक्वालीफाइंगकामविशेषता " लेखांकनलेखांकन, विश्लेषण और अंकेक्षण"संरचना उच्च विद्यालय के स्नातक स्तर की पढ़ाईक्वालीफाइंगकामइस तरह दिखता है: - शीर्षक पृष्ठ; - व्यायाम परस्नातकयोग्यताकाम ...
निधि "राष्ट्रीय गैर-राज्य
लेखा नियामक
"लेखा पद्धति केंद्र"
(फंड "एनआरबीयू "बीएमसी")
विकसित
गैर लाभकारी संगठन
फंड "एनआरबीयू "बीएमसी"
अंतिम संस्करण 2010-05-11 में स्वीकृत
विनियामक दस्तावेजों की व्याख्या की
मुख्य दस्तावेज़ की व्याख्या की जा रही है:
- लेखांकन विनियम "वित्तीय निवेश के लिए लेखांकन" पीबीयू 19/2002। रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 10 दिसंबर, 2002 संख्या 126एन द्वारा अनुमोदित, संशोधन दिनांक 18 सितंबर, 2006 संख्या 116एन, दिनांक 27 नवंबर, 2006 संख्या 156एन (पाठ के अनुसार - पीबीयू 19/02) द्वारा अनुमोदित ).
अन्य लागू दस्तावेज़:
- लेखांकन विनियम "संगठन की आय" पीबीयू 9/1999। रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के दिनांक 6 मई 1999 क्रमांक 32एन के आदेश द्वारा अनुमोदित नवीनतम परिवर्तनदिनांक 27 नवंबर 2006 संख्या 156एन (पाठ के अनुसार - पीबीयू 9/99)।
- लेखांकन विनियम "संगठन के व्यय" पीबीयू 10/1999।
रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 6 मई 1999 संख्या 33एन द्वारा अनुमोदित, नवीनतम संशोधन दिनांक 27 नवंबर 2006 संख्या 156एन (पाठ के अनुसार - पीबीयू 10/99) के साथ।
- लेखांकन विनियम "संगठन की लेखा नीति" पीबीयू 1/2008।
रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के दिनांक 6 अक्टूबर 2008 संख्या 106एन (पाठ के अनुसार - पीबीयू 1/08) के आदेश द्वारा अनुमोदित।
आवेदन की गुंजाइश
यह सिफ़ारिशसंयुक्त गतिविधियों में परिसंपत्तियों के योगदान के अपवाद के साथ, गैर-मौद्रिक साधनों में दायित्वों (भुगतान) की पूर्ति के लिए प्रदान करने वाले समझौतों के तहत किसी संगठन द्वारा प्राप्त वित्तीय निवेश की प्रारंभिक लागत निर्धारित करने के लिए उपयोग किया जाता है।
यह सिफ़ारिशयह इसके प्रकाशन के क्षण से लेकर मानक कानूनी अधिनियम (अधिनियम) को अपनाने तक वैध है जो उस समस्या का समाधान करेगा जो कि विषय है इस सिफ़ारिश का.
समस्या का विवरण
के अनुसार खण्ड 8 पीबीयू 19/02वित्तीय निवेशों को उनकी मूल लागत पर लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है। कोई संस्था खरीद सकती है वित्तीय निवेशन केवल इसके लिए नकद भुगतान करके, बल्कि भुगतान में गैर-मौद्रिक संपत्ति, संपत्ति के अधिकार, कार्य करने, सेवाएं प्रदान करने (उदाहरण के लिए, एक विनिमय समझौते के तहत वित्तीय निवेश प्राप्त करना, मुआवजे के रूप में, आदि) को स्थानांतरित करके भी। गैर-मौद्रिक साधनों का उपयोग उनकी स्थापना पर रखे गए अन्य संयुक्त स्टॉक कंपनियों के शेयरों के अधिग्रहण के भुगतान के लिए और अन्य संगठनों की अधिकृत पूंजी में शेयरों की प्राप्ति के लिए किया जा सकता है।
ऐसे मामलों के लिए जहां वित्तीय निवेश गैर-मौद्रिक साधनों में दायित्वों की पूर्ति (भुगतान) प्रदान करने वाले समझौतों के तहत हासिल किए गए थे, अनुच्छेद 14 पीबीयू 19/02आवश्यक है कि उनकी प्रारंभिक लागत संगठन द्वारा हस्तांतरित या स्थानांतरित की जाने वाली संपत्तियों के मूल्य के रूप में निर्धारित की जाए। इस मामले में, हस्तांतरित संपत्तियों का मूल्य उस कीमत के आधार पर स्थापित किया जाना चाहिए जिस पर, तुलनीय परिस्थितियों में, संगठन आमतौर पर समान संपत्तियों का मूल्य निर्धारित करता है।
पीबीयू 19/02 के अनुच्छेद 14 के दूसरे वाक्य का शब्दांकन अस्पष्ट है और बड़ी संख्या में संभावित व्याख्याओं की अनुमति देता है।
सबसे पहले, अवधारणा को डिकोडिंग की आवश्यकता होती है "तुलनीय परिस्थितियाँ" . ये नकदी के लिए समान संपत्तियों की खरीद और बिक्री लेनदेन हो सकते हैं, जिनमें से संगठन उनके विक्रेता और खरीदार दोनों के रूप में कार्य कर सकता है। साथ ही, तुलनीय परिस्थितियों को समान परिसंपत्तियों के साथ लेनदेन के रूप में समझा जा सकता है, जब उनका मौद्रिक मूल्य सीधे निर्धारित नहीं किया जाता है, और यह गणना द्वारा या एक विशेष मूल्यांकन प्रक्रिया को पूरा करके स्थापित किया जाता है।
दूसरे, वह उद्देश्य जिसके लिए संगठन समान संपत्तियों का मूल्य निर्धारित करता है, परिभाषित नहीं किया गया है। यदि लक्ष्य लेखांकन रिकॉर्ड बनाए रखना है, तो संगठन पहले से ही न केवल समान संपत्तियों के मूल्य का हिसाब रखता है, बल्कि स्वयं हस्तांतरित संपत्तियों का भी हिसाब रखता है (ऐसे मामलों को छोड़कर, जहां वित्तीय निवेश प्राप्त करने के समय, संगठन के पास अभी तक नहीं है) हस्तांतरित की जाने वाली संपत्तियाँ)। यदि हस्तांतरित परिसंपत्तियों का बुक वैल्यू है, तो कोई अन्य मूल्य निर्धारित करने की आवश्यकता नहीं है। लेकिन पीबीयू मानदंड के आधार पर, ऐसी आवश्यकता है, जिसका अर्थ है कि मूल्य निर्धारित करने का उद्देश्य अलग है - लेखांकन नहीं, लेकिन वास्तव में यह क्या है, इसका अनुमान लगाना मुश्किल है।
तीसरा, यह निर्दिष्ट नहीं है कि समान संपत्तियों का सटीक मूल्य क्या है। यह उनका बही मूल्य, उनका विक्रय मूल्य, उनका संभावित खरीद मूल्य या उनका बाजार (उचित) मूल्य हो सकता है।
चौथा, स्थिति तब अनसुलझी रहती है जब प्राप्त वित्तीय निवेश के बदले में संपत्ति हस्तांतरित नहीं की जाती है, बल्कि कार्य किया जाता है या सेवाएं प्रदान की जाती हैं।
अनुच्छेद दो अनुच्छेद 14 पीबीयू 19/02ऐसी स्थिति की अनुमति देता है जहां संगठन द्वारा हस्तांतरित या स्थानांतरित की जाने वाली संपत्तियों का मूल्य निर्धारित करना असंभव है। इस मामले में, प्राप्त वित्तीय निवेश का मूल्य उस लागत के आधार पर निर्धारित किया जाना चाहिए जिस पर तुलनीय परिस्थितियों में समान वित्तीय निवेश प्राप्त किए गए थे। यह सूत्रीकरण भी अनुमति देता है विभिन्न प्रकारपैराग्राफ 5 में निर्दिष्ट व्याख्याओं के समानएन इस सिफ़ारिश का.
ये अनिश्चितताएं गैर-मौद्रिक साधनों में दायित्वों (भुगतान) की पूर्ति के लिए प्रदान करने वाले अनुबंधों के तहत किसी संगठन द्वारा प्राप्त वित्तीय निवेश का आकलन करने के लिए कई संभावित विकल्पों को जन्म देती हैं, जैसे:
- हस्तांतरित संपत्ति का बही मूल्य, कार्य की लागत, सेवाएँ;
- हस्तांतरित संपत्ति, कार्य, सेवाओं का बाजार मूल्य;
- संगठन की समान संपत्ति की बिक्री से नकद आय,
समान रिपोर्टिंग अवधि में कार्य, सेवाएँ; - प्राप्त वित्तीय निवेश का बाजार मूल्य;
- अनुबंध में निर्दिष्ट मूल्य;
- एक वित्तीय निवेश का मूल्यवर्ग.
समाधान
1. पहला पैराग्राफ लागू करते समय अनुच्छेद 14 पीबीयू 19/02वह कीमत जिस पर एक इकाई आम तौर पर तुलनीय परिस्थितियों में समान संपत्तियों का मूल्य निर्धारित करेगी, वह तुलनीय परिस्थितियों में असंबंधित पार्टियों को नकदी के लिए समान संपत्तियों की इकाई की हाल की बिक्री की कीमत है, या (यदि ऐसी कोई बिक्री नहीं थी) का बाजार मूल्य है हस्तांतरित संपत्ति, एक सक्रिय बाजार के बारे में उपलब्ध जानकारी के आधार पर, या स्वतंत्र पार्टियों के बीच हाल के लेनदेन, या एक स्वतंत्र मूल्यांकक की मौजूदा राय के आधार पर निर्धारित की जाती है (उदाहरण के लिए, जब गैर-मौद्रिक संपत्ति को अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में स्थानांतरित किया जाता है) .
यह पैराग्राफ न केवल परिसंपत्तियों (संपत्ति, संपत्ति अधिकार) बल्कि कार्यों और सेवाओं के प्रावधान से जुड़े लेनदेन पर भी समान रूप से लागू होता है।
2. दूसरा पैराग्राफ लागू करते समय अनुच्छेद 14 पीबीयू 19/02जिस लागत पर तुलनीय परिस्थितियों में समान वित्तीय निवेश प्राप्त किए जाते हैं, उसे तुलनीय परिस्थितियों में असंबंधित पार्टियों से नकद के लिए समान वित्तीय निवेश के एक संगठन द्वारा हाल की खरीद की कीमत के रूप में समझा जाना चाहिए, या (यदि ऐसी कोई खरीद नहीं थी) का बाजार मूल्य प्राप्त वित्तीय निवेश, एक सक्रिय बाज़ार या निकटस्थ पक्षों के बीच हाल के लेनदेन के बारे में उपलब्ध जानकारी के आधार पर निर्धारित किया जाता है।
3. गैर-मौद्रिक साधनों में दायित्वों (भुगतान) की पूर्ति के लिए प्रदान करने वाले समझौतों के तहत प्राप्त वित्तीय निवेश का मूल्यांकन शुरू में हस्तांतरित संपत्ति, संपत्ति के अधिकार, कार्यों, सेवाओं के मूल्य पर किया जाता है, जो खंड के अनुसार निर्धारित होता है। 1 एन इस सिफ़ारिश का, लेन-देन से जुड़े संगठन द्वारा की गई लागत में वृद्धि हुई है, और पार्टियों द्वारा एक-दूसरे को प्रदान किए गए मौद्रिक मुआवजे के लिए समायोजित किया गया है।
4. यदि हस्तांतरित संपत्ति, संपत्ति के अधिकार, कार्यों, सेवाओं का मूल्य निर्धारित करने के लिए आवश्यक जानकारी पैराग्राफ के अनुसार उपलब्ध नहीं है 1 एन इस सिफ़ारिश का, गैर-मौद्रिक साधनों में दायित्वों की पूर्ति (भुगतान) के लिए प्रदान करने वाले अनुबंधों के तहत प्राप्त वित्तीय निवेश का प्रारंभ में पैराग्राफ के अनुसार मूल्यांकन किया जाता है 2 एन इस सिफ़ारिश का.
5. यदि वित्तीय निवेश की प्रारंभिक लागत निर्धारित करने के लिए आवश्यक जानकारी पैराग्राफ के अनुसार उपलब्ध नहीं है 3 , 4 एन इस सिफ़ारिश कागणना द्वारा निर्धारित हस्तांतरित परिसंपत्तियों का बाजार मूल्य, उस कीमत के रूप में उपयोग किया जा सकता है जिस पर तुलनीय परिस्थितियों में संगठन आमतौर पर समान परिसंपत्तियों का मूल्य निर्धारित करता है। यह न केवल परिसंपत्तियों (संपत्ति, संपत्ति अधिकार) बल्कि कार्यों और सेवाओं के प्रावधान से जुड़े लेनदेन पर भी समान रूप से लागू होता है।
यदि निर्दिष्ट मूल्य पर्याप्त विश्वसनीयता के साथ निर्धारित किया जाता है, तो परिणामी वित्तीय निवेश का मूल्य इस मूल्य पर लगाया जाता है, जो लेनदेन से जुड़े संगठन द्वारा किए गए खर्चों से बढ़ जाता है, और पार्टियों द्वारा एक-दूसरे को प्रदान किए गए मौद्रिक मुआवजे के लिए समायोजित किया जाता है।
वित्तीय निवेश के प्रारंभिक मूल्यांकन के लिए उपयोग की जाने वाली हस्तांतरित संपत्ति, संपत्ति के अधिकार, कार्यों, सेवाओं के मूल्य और उनके बुक वैल्यू (लागत) के बीच का अंतर, क्रमशः आय या व्यय के हिस्से के रूप में वित्तीय परिणामों में शामिल किया जाता है।
7 एन इस सिफ़ारिश का.
6. यदि पैराग्राफ के अनुसार वित्तीय निवेश की प्रारंभिक लागत निर्धारित करना असंभव है 3, 4, 5 एन इस सिफ़ारिश कागणना द्वारा निर्धारित प्राप्त वित्तीय निवेशों का बाजार मूल्य, उस लागत के रूप में उपयोग किया जा सकता है जिस पर तुलनीय परिस्थितियों में समान वित्तीय निवेश प्राप्त किए जाते हैं।
प्राप्त वित्तीय निवेश का प्रारंभ में निर्दिष्ट मूल्य पर मूल्यांकन किया जाता है, यदि यह पर्याप्त विश्वसनीयता के साथ निर्धारित किया जाता है। साथ ही, किसी संगठन के ऋण वित्तीय निवेश का बाजार मूल्य हमेशा गणना द्वारा काफी विश्वसनीय रूप से निर्धारित किया जा सकता है क्योंकि इन वित्तीय निवेशों के कारण भविष्य के नकदी प्रवाह का वर्तमान रियायती मूल्य होता है।
वित्तीय निवेश की प्रारंभिक लागत और हस्तांतरित संपत्ति, संपत्ति के अधिकार, कार्यों, सेवाओं के बुक वैल्यू (लागत मूल्य) के बीच का अंतर, लेनदेन से जुड़े संगठन द्वारा किए गए खर्चों से बढ़ जाता है, प्रदान किए गए मौद्रिक मुआवजे को ध्यान में रखते हुए पार्टियों द्वारा एक दूसरे के लिए, क्रमशः आय या व्यय के हिस्से के रूप में वित्तीय परिणामों में शामिल किया जाता है।
यदि सामान्य हो तो कोई संगठन इस पैराग्राफ को लागू नहीं कर सकता है वित्तीय परिणामलेन-देन से सकारात्मक (लाभ) है। इस मामले में, वित्तीय निवेश की प्रारंभिक लागत पैराग्राफ के अनुसार निर्धारित की जाती है 7 एन इस सिफ़ारिश का.
7. यदि गैर-मौद्रिक साधनों में दायित्वों की पूर्ति (भुगतान) प्रदान करने वाले समझौतों के तहत प्राप्त वित्तीय निवेश की प्रारंभिक लागत पैराग्राफ के अनुसार निर्धारित नहीं की जाती है 3 — 6 एन इस सिफ़ारिश का, तो इसे हस्तांतरित संपत्ति, संपत्ति के अधिकार, कार्यों, सेवाओं के बुक वैल्यू (लागत) के रूप में परिभाषित किया गया है, जो लेनदेन से जुड़े संगठन द्वारा किए गए खर्चों से बढ़ गया है, और पार्टियों द्वारा एक-दूसरे को प्रदान किए गए मौद्रिक मुआवजे के लिए समायोजित किया गया है। लेन-देन से आय और व्यय की पहचान नहीं की जाती है, और वित्तीय परिणाम नहीं बनता है।
निष्कर्ष का आधार
गैर-मौद्रिक साधनों में दायित्वों (भुगतान) की पूर्ति के लिए प्रदान करने वाले अनुबंधों के तहत प्राप्त वित्तीय निवेश का आकलन करने के लिए सभी संभावित विकल्पों को सामान्यीकृत करने के बाद, उन्हें दो तक कम किया जा सकता है: जब प्राप्त वित्तीय निवेश का मूल्यांकन बुक वैल्यू (लागत) पर किया जाता है। हस्तांतरित संपत्ति, संपत्ति के अधिकार, कार्य, सेवाएं (लेन-देन से जुड़े संगठन द्वारा किए गए खर्च और पार्टियों द्वारा एक-दूसरे को प्रदान किए गए मौद्रिक मुआवजे सहित), और जब इसका मूल्यांकन एक अलग मूल्य पर किया जाता है।
पहले मामले में, केवल परिसंपत्तियों की संरचना उनके पिछले मूल्यांकन को बनाए रखते हुए बदलती है, जिससे तदनुसार संगठन की पूंजी में कोई बदलाव नहीं होता है, न ही आय और न ही व्यय उत्पन्न होते हैं जो आय की परिभाषा को पूरा करते हैं; अनुच्छेद 2 पीबीयू 9/99, और लागत का निर्धारण करना अनुच्छेद 2 पीबीयू 10/99, लेनदेन से कोई वित्तीय परिणाम उत्पन्न नहीं होता है।
दूसरे मामले में, हस्तांतरित और प्राप्त संपत्तियों का अलग-अलग मूल्यांकन होता है, इसलिए, लेनदेन के परिणामस्वरूप, संगठन की पूंजी की मात्रा बदल जाती है, जो उनकी परिभाषाओं में आय और व्यय का संकेत है। अनुच्छेद 2 पीबीयू 9/99, और अनुच्छेद 2 पीबीयू 10/99, वित्तीय परिणाम तदनुसार उत्पन्न होता है।
के अनुसार अनुच्छेद 14 पीबीयू 19/02 वित्तीय निवेश का मूल्यांकन करने के लिए, हस्तांतरित परिसंपत्तियों का मूल्य एक निश्चित तरीके से स्थापित किया जाना चाहिए। इसे स्थापित करने की आवश्यकता कम से कम यह इंगित करती है कि यह मूल्य हस्तांतरित परिसंपत्तियों का बही मूल्य नहीं है, क्योंकि विशेष रूप से बही मूल्य स्थापित करने की कोई आवश्यकता नहीं है; यह वह लागत है जिस पर परिसंपत्ति का हिसाब-किताब लेन-देन के समय पहले से ही किया जाता है।
इसकी पुष्टि इस तथ्य से भी होती है कि इस पैराग्राफ का दूसरा पैराग्राफ हस्तांतरित संपत्तियों के मूल्य को स्थापित करने की असंभवता के मामलों की अनुमति देता है। यह धारणा संगठन की मौजूदा परिसंपत्तियों के वहन मूल्य पर लागू नहीं होती है।
इसका तात्पर्य यह है कि हस्तांतरित परिसंपत्तियों के बही मूल्य का उपयोग किसी वित्तीय निवेश का मूल्यांकन केवल अंतिम उपाय के रूप में अवशिष्ट आधार पर करने के लिए किया जा सकता है, जब पहले पैराग्राफ में निर्दिष्ट मूल्य स्थापित करने की संभावनाएं लगातार समाप्त हो गई हों।अनुच्छेद 14 पीबीयू 19/02 , और लागत दूसरे पैराग्राफ में दर्शाई गई हैअनुच्छेद 14 पीबीयू 19/02 .
योगोंअनुच्छेद 14 पीबीयू 19/02 किसी वित्तीय निवेश का मूल्यांकन दो लेनदेन के काल्पनिक डेटा के आधार पर करने की अनुमति दें - नकदी के लिए परिसंपत्तियों की बिक्री और नकदी के लिए वित्तीय निवेश का अधिग्रहण, जो विचाराधीन एक लेनदेन के बजाय संगठन द्वारा किया जा सकता है और होगा इसके आर्थिक प्रभाव में इसके समतुल्य हो।
इस मामले में, सबसे पहले, हस्तांतरित संपत्तियों की बिक्री से प्राप्त होने वाली अनुमानित मौद्रिक आय पर विचार किया जाना चाहिए, और दूसरी बात, प्राप्त वित्तीय निवेश को खरीदने के लिए भुगतान की जाने वाली अनुमानित राशि पर विचार किया जाना चाहिए।
इन राशियों को निर्धारित करने के लिए, एक इकाई, सबसे पहले, समान परिस्थितियों में समान परिसंपत्तियों या वित्तीय निवेशों के साथ नकदी के लिए अपने लेनदेन के बारे में जानकारी (संबंधित पक्षों के साथ लेनदेन को छोड़कर) का उपयोग कर सकती है, और दूसरी बात, एक सक्रिय बाजार से जानकारी या हाल के बारे में जानकारी स्वतंत्र पार्टियों के बीच लेनदेन या एक स्वतंत्र मूल्यांकक की उपलब्ध राय से बाजार मूल्य की जानकारी (उदाहरण के लिए, गैर-मौद्रिक संपत्ति की पूंजी में योगदान करते समय)।
यदि लेनदेन के तहत हस्तांतरित परिसंपत्तियों की नकद बिक्री का काल्पनिक मूल्य या लेनदेन के तहत प्राप्त वित्तीय निवेश की नकदी के लिए अधिग्रहण प्रत्यक्ष डेटा के आधार पर निर्धारित नहीं किया जाता है, जैसा कि अनुच्छेद 17 एन में वर्णित है इस सिफ़ारिश का, तो उसी क्रम में ऐसी लागत गणना द्वारा निर्धारित की जा सकती है। विशेष रूप से, किसी संगठन के ऋण वित्तीय निवेश का बाजार मूल्य हमेशा गणना द्वारा काफी विश्वसनीय रूप से निर्धारित किया जा सकता है क्योंकि इन वित्तीय निवेशों के कारण भविष्य के नकदी प्रवाह का वर्तमान रियायती मूल्य होता है।
इस बीच, किसी संगठन को लेनदेन के वित्तीय परिणाम को पहचानने के लिए बाध्य करने का कोई कारण नहीं है यदि केवल बाजार मूल्य का अनुमान लगाना संभव है, क्योंकिअनुच्छेद 14 पीबीयू 19/02 उस लागत को इंगित करता है जो आमतौर पर संगठन द्वारा स्वयं निर्धारित की जाती है, न कि उस लागत को जो संभावित रूप से इसके द्वारा निर्धारित की जा सकती है। इसलिए, कम से कम यदि किसी लेन-देन से सकारात्मक वित्तीय परिणाम (लाभ) होता है, तो इस स्थिति के लिए नियम सकारात्मक होना चाहिए - संगठन के पास यह चुनने का अवसर होना चाहिए कि वित्तीय परिणाम को मान्यता दी जाए या नहीं।
हालाँकि, किसी लेन-देन से नकारात्मक वित्तीय परिणाम (नुकसान) की स्थिति में, हस्तांतरित संपत्ति के बुक वैल्यू पर वित्तीय निवेश का आकलन करने की संभावना दो कारणों से अनुचित लगती है:
सबसे पहले, के अनुसार खण्ड 6 पीबीयू 1/08 लेखांकन नीतिसंगठन को छिपे हुए भंडार (विवेक की आवश्यकता) के निर्माण से बचते हुए, संभावित आय और परिसंपत्तियों की तुलना में लेखांकन में खर्चों और देनदारियों को पहचानने के लिए अधिक तत्परता सुनिश्चित करनी चाहिए।
दूसरे, इस मामले में वित्तीय निवेश की प्रारंभिक लागत स्पष्ट रूप से अधिक अनुमानित होगी, और मान्यता के तुरंत बाद संबंधित रिजर्व की मान्यता के साथ इसे मूल्यह्रास करने की आवश्यकता होगी, जो अर्थहीन लगता है।
इसलिए, हस्तांतरित परिसंपत्तियों या प्राप्त वित्तीय निवेश के बाजार मूल्य (यहां तक कि गणना द्वारा) निर्धारित करने की संभावना, लेनदेन से नुकसान की उपस्थिति का संकेत देते हुए, इस मूल्य पर वित्तीय निवेश के अनिवार्य प्रारंभिक मूल्यांकन के आधार के रूप में काम करना चाहिए। नुकसान की एक साथ पहचान के साथ।
ऐसे मामलों में जहां हस्तांतरित परिसंपत्तियों या प्राप्त वित्तीय निवेश के बाजार मूल्य पर वित्तीय निवेश का आकलन करने के विकल्प, पैराग्राफ 17, 18 एन में वर्णित लागू नहीं होते हैं। इस सिफ़ारिश का, उचित मूल्यांकन के लिए अंतिम विकल्प रहता है - हस्तांतरित संपत्तियों के बुक वैल्यू के आधार पर।
विचाराधीन स्थिति में वित्तीय निवेश का आकलन करते समय, अनुबंध में निर्दिष्ट मूल्य, वित्तीय निवेश का नाममात्र मूल्य, या संस्थापकों द्वारा सहमति के अनुसार गैर-मौद्रिक संपत्ति के मूल्य जैसे मूल्यों का उपयोग करने के लिए (सिवाय इसके) निर्धारित मूल्य के लिए स्वतंत्र मूल्यांकक) और इसी तरह। इसका कोई कारण नहीं है, क्योंकि ऐसे मूल्य औपचारिक पैरामीटर हैं जिनकी कोई आर्थिक सामग्री नहीं है।
के अनुसारखण्ड 6 पीबीयू 1/08 संगठन की लेखांकन नीति को यह सुनिश्चित करना चाहिए कि तथ्य लेखांकन रिकॉर्ड में प्रतिबिंबित हों आर्थिक गतिविधियह उनके कानूनी स्वरूप पर आधारित नहीं है, बल्कि उनकी आर्थिक सामग्री और व्यावसायिक स्थितियों (रूप पर सामग्री की प्राथमिकता की आवश्यकता) पर आधारित है।
तथ्य यह है कि मेंअनुच्छेद 14 पीबीयू 19/02 केवल उल्लिखित परिसंपत्तियों के हस्तांतरण को कार्य के कार्यान्वयन, सेवाओं के प्रावधान के संबंध में इसके गैर-आवेदन के आधार के रूप में काम नहीं करना चाहिए, क्योंकि लेनदेन की ऐसी विशिष्टता प्रभाव की प्रकृति के संदर्भ में इसके सार को नहीं बदलती है। वित्तीय स्थिति, संचालन के वित्तीय परिणाम और नकदी प्रवाहसंगठन.
इसलिए, विषय पर निर्णय लेते समय जो निष्कर्ष निकाले जाते हैं इस सिफ़ारिश का, और तदनुसार, स्थिति एन इस सिफ़ारिश काकाम के प्रदर्शन और सेवाओं के प्रावधान से जुड़े लेनदेन के साथ-साथ परिसंपत्तियों के हस्तांतरण से जुड़े लेनदेन के लिए भी लागू है।
इस मामले में, हस्तांतरित संपत्तियों के बाजार मूल्य की भूमिका प्रदर्शन किए गए कार्यों और प्रदान की गई सेवाओं के बाजार मूल्य द्वारा निभाई जाती है, जो समान तरीकों और समान अनुक्रम में निर्धारित की जाती है।
हस्तांतरित संपत्तियों के बुक वैल्यू की भूमिका प्रदर्शन किए गए कार्य और प्रदान की गई सेवाओं की लागत द्वारा निभाई जाती है।
विचाराधीन लेन-देन के कार्यान्वयन के संबंध में एक संगठन जो लागत वहन करता है, वह स्वाभाविक रूप से संपत्ति, संपत्ति के अधिकारों, कार्यों और सेवाओं की समग्रता के अतिरिक्त होती है, जिसे संगठन लेन-देन के अनुसरण में स्थानांतरित (करता है, प्रदान करता है) करता है।
यदि पार्टियों का समझौता लेनदेन के कार्यान्वयन के संबंध में अतिरिक्त मौद्रिक मुआवजे के भुगतान के लिए प्रदान करता है, तो ऐसे भुगतान स्वाभाविक रूप से पार्टियों द्वारा एक दूसरे को हस्तांतरित संपत्ति (कार्य, सेवाओं) के मूल्यों के बीच अंतर की भरपाई करते हैं। लेन-देन के लिए. इसलिए, ऐसे मामलों में जहां वित्तीय निवेश का मूल्यांकन शुरू में हस्तांतरित परिसंपत्तियों (बाजार और बैलेंस शीट दोनों सहित) के मूल्य पर किया जाता है, अतिरिक्त लागत और निर्दिष्ट मौद्रिक मुआवजे को वित्तीय निवेश की प्रारंभिक लागत में ध्यान में रखा जाना चाहिए।
यदि किसी वित्तीय निवेश का मूल्यांकन उसके बाजार मूल्य पर किया जाता है, तो अतिरिक्त लागत और निर्दिष्ट मौद्रिक मुआवजे को लेनदेन के वित्तीय परिणाम में व्यय (या आय) के रूप में शामिल किया जाना चाहिए।
नई मशीनें, उपकरण आदि खरीदे वाहनोंअचल संपत्तियों को अधिग्रहण की लागत पर अचल संपत्तियों की संरचना में शामिल किया जाता है, जिसमें स्पेयर पार्ट्स, स्पेयर टायर और उनके साथ आपूर्ति किए गए उपकरणों की लागत को घटा दिया जाता है, जो उप-खाता 10-6 "स्पेयर पार्ट्स", उप-खाता 10-11 में डेबिट के रूप में आते हैं। "इन्वेंटरी और घरेलू आपूर्ति" या उपखाता 01 -8 "इन्वेंट्री और घरेलू आपूर्ति", यदि उपयोगी जीवन 12 महीने से अधिक है।
संगठन में पाले गए और खरीदे गए (प्रजनन, उन्नत, आदि) सभी प्रकार के मवेशियों को वितरण लागत सहित पालन-पोषण या खरीद की वास्तविक लागत की राशि में मुख्य झुंड में स्थानांतरित किया जाता है।
युवा पौधों को उनके रोपण पर होने वाली वास्तविक लागत की राशि में अचल संपत्तियों में शामिल किया जाता है। बाद के वर्षों में, वृक्षारोपण को चालू करने से पहले, खेती की लागत, जिसमें पुनःपूर्ति, सफाई और रखरखाव की लागत शामिल है, उनकी लागत में जोड़ दी जाती है। जब वृक्षारोपण को परिचालन में लाया जाता है, तो उनकी लागत (विश्लेषणात्मक लेखांकन में) उप-खाता 01-5 "बारहमासी वृक्षारोपण" के तहत लेखांकन प्रविष्टि के अनुसार "यंग प्लांटिंग" खाते से "प्लांटिंग इन ऑपरेशन" खाते में स्थानांतरित कर दी जाती है।
पूर्णता, अतिरिक्त उपकरण, पुनर्निर्माण, आंशिक परिसमापन और अचल संपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन के मामलों को छोड़कर, अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत परिवर्तन के अधीन नहीं है।
लेखांकन के लिए अचल संपत्तियों की स्वीकृति, साथ ही डिलीवरी, अतिरिक्त उपकरण और पुनर्निर्माण पर उनकी प्रारंभिक लागत में परिवर्तन खाता 08 के खाता 01 के डेबिट में "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" में परिलक्षित होता है।
अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत भी बाद में बदल जाएगी ओवरहाल, यदि किसी बड़े ओवरहाल के दौरान मुख्य घटकों और भागों को बदल दिया जाता है। इस मामले में, पुराने घटकों और भागों की लागत को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है (प्रारंभिक लागत कम हो जाती है), और प्रमुख मरम्मत की लागत को खाता 83 "अतिरिक्त पूंजी" के क्रेडिट के साथ खाते में 01 "स्थिर संपत्ति" में डेबिट किया जाता है।
कोई संगठन वर्ष में एक बार (रिपोर्टिंग वर्ष की शुरुआत में) से अधिक नहीं, मौजूदा (प्रतिस्थापन) लागत पर इंडेक्सेशन या दस्तावेजी बाजार कीमतों पर प्रत्यक्ष पुनर्गणना द्वारा समान अचल संपत्तियों के समूहों का पुनर्मूल्यांकन कर सकता है।
ऐसी अचल संपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन पर निर्णय लेते समय, यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि बाद में उनका नियमित रूप से पुनर्मूल्यांकन किया जाता है ताकि अचल संपत्तियों की लागत, जिस पर वे लेखांकन और रिपोर्टिंग में परिलक्षित होती हैं, वर्तमान (प्रतिस्थापन) लागत से महत्वपूर्ण रूप से भिन्न न हो। .
पुनर्मूल्यांकन के परिणामस्वरूप अचल संपत्तियों की किसी वस्तु के पुनर्मूल्यांकन की राशि को संगठन की अतिरिक्त पूंजी में जमा किया जाता है, जबकि उत्पादन वस्तुओं के लिए - उप-खाता 83-2 के क्रेडिट में "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों के मूल्य में वृद्धि के कारण पुनर्मूल्यांकन", और सामाजिक उद्देश्यों के लिए अचल संपत्तियों की वस्तुओं के लिए - उप-खाता 83-4 के क्रेडिट में "पूंजी में निवेश किया गया सामाजिक क्षेत्र"। अचल संपत्तियों की किसी वस्तु के पुनर्मूल्यांकन की राशि, पिछली रिपोर्टिंग अवधि में किए गए उसके मूल्यह्रास की राशि के बराबर और परिचालन व्यय के रूप में खाता 91 "अन्य आय और व्यय" के लिए जिम्मेदार, परिचालन व्यय के रूप में उपखाता 91-1 में जमा की जाती है। आय।
पुनर्मूल्यांकन के परिणामस्वरूप अचल संपत्तियों की एक वस्तु के मूल्यह्रास की राशि पिछले रिपोर्टिंग अवधि में किए गए इस मद के पुनर्मूल्यांकन की मात्रा से गठित संगठन की अतिरिक्त पूंजी में कमी में शामिल है। पिछली रिपोर्टिंग अवधि में किए गए पुनर्मूल्यांकन के परिणामस्वरूप संगठन की अतिरिक्त पूंजी में जमा किए गए पुनर्मूल्यांकन की राशि से अधिक किसी वस्तु के मूल्यह्रास की राशि को परिचालन व्यय के रूप में उप-खाता 91-2 में डेबिट किया जाता है।
जब अचल संपत्तियों की एक वस्तु का निपटान किया जाता है, तो उसके पुनर्मूल्यांकन की राशि को संगठन की अतिरिक्त पूंजी से संगठन की बरकरार रखी गई कमाई में स्थानांतरित कर दिया जाता है (खाता 83 "अतिरिक्त पूंजी" खाता 84 के क्रेडिट के साथ पत्राचार में डेबिट किया जाता है "बरकरार की गई कमाई (खुली हानि) )")
यदि, लीजिंग समझौते की शर्तों के तहत, पट्टे पर दी गई संपत्ति को पट्टेदार की बैलेंस शीट पर ध्यान में रखा जाता है, तो पट्टे पर दी गई संपत्ति की लागत पत्राचार में खाता 01-10 "पट्टे और किराए के तहत प्राप्त अचल संपत्ति" से डेबिट की जाती है। खाता 08-4 के क्रेडिट के साथ "अचल संपत्तियों की खरीद"।
यदि अचल संपत्तियां साझा आधार पर बनाई या अर्जित की गई थीं और उनका स्वामित्व दो या दो से अधिक संगठनों के पास है, यानी। सामान्य स्वामित्व के अधिकार पर उनसे संबंधित, और वस्तुओं को विभाजित नहीं किया जा सकता (अविभाज्य चीजें) या कानून के बल पर विभाजन के अधीन नहीं हैं, तो ऐसी अचल संपत्तियों की लागत साझा स्वामित्व में भाग लेने वाले प्रत्येक संगठन द्वारा खाता 01 पर परिलक्षित होती है संबंधित शेयर में "अचल संपत्ति"। इस मामले में, साझा स्वामित्व में भाग लेने वाले प्रत्येक संगठन का हिस्सा सभी प्रतिभागियों के समझौते से स्थापित किया जाता है। यदि साझा स्वामित्व में प्रतिभागियों के शेयर कानून के आधार पर निर्धारित नहीं किए जा सकते हैं और इसके सभी प्रतिभागियों के समझौते से स्थापित नहीं होते हैं, तो उन्हें समान माना जाता है।
अचल संपत्तियों की एक वस्तु का मूल्यांकन, जिसकी खरीद पर लागत विदेशी मुद्रा में व्यक्त की जाती है, आइटम की तारीख पर प्रभावी रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की विनिमय दर पर विदेशी मुद्रा में राशि की पुनर्गणना करके रूबल में की जाती है। लेखांकन हेतु स्वीकार किया गया।
अचल संपत्तियों की एक वस्तु की लागत जिसका निपटान किया जाता है या उत्पादों के उत्पादन, कार्य के प्रदर्शन और सेवाओं के प्रावधान, या संगठन की प्रबंधन आवश्यकताओं के लिए लगातार उपयोग नहीं किया जाता है, लेखांकन से बट्टे खाते में डालने के अधीन है।
अचल संपत्तियों की एक वस्तु का निपटान बिक्री, नि:शुल्क हस्तांतरण, नैतिक और शारीरिक टूट-फूट के मामले में राइट-ऑफ, दुर्घटनाओं, प्राकृतिक आपदाओं और अन्य आपातकालीन स्थितियों के मामले में परिसमापन, योगदान के रूप में स्थानांतरण के मामलों में होता है। अन्य संगठनों की अधिकृत (शेयर) पूंजी।
यदि किसी अचल संपत्ति को उसकी बिक्री के परिणामस्वरूप बट्टे खाते में डाल दिया जाता है, तो बिक्री से प्राप्त आय को समझौते के पक्षों द्वारा सहमत राशि में लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है।
लेखांकन से अचल संपत्तियों को बट्टे खाते में डालने से होने वाली आय और व्यय उस रिपोर्टिंग अवधि में लेखांकन में परिलक्षित होते हैं जिससे वे संबंधित होते हैं। लेखांकन से अचल संपत्तियों को बट्टे खाते में डालने से होने वाली आय और व्यय खाता 91 "अन्य आय और व्यय" में परिचालन आय और व्यय के रूप में जमा किए जाने के अधीन हैं।
किसी संगठन को नि:शुल्क हस्तांतरित अचल संपत्तियों का बट्टे खाते में डालना उसके द्वारा स्वीकृत वस्तुओं की पोस्टिंग के बारे में प्राप्तकर्ता पक्ष से लिखित पुष्टि प्राप्त करने के बाद किया जाता है। खाता 01 "स्थिर संपत्ति" से अस्थायी उपयोग के लिए अन्य संगठनों को प्रदान की गई अचल संपत्ति को बट्टे खाते में नहीं डाला जाता है, बल्कि ऑफ-बैलेंस शीट खाता 011 "पट्टे पर दी गई अचल संपत्ति" पर दर्ज किया जाता है।
अचल संपत्तियों (बिक्री, बट्टे खाते में डालना, आंशिक परिसमापन, नि:शुल्क हस्तांतरण, आदि) के निपटान के लिए खाता 01 "स्थिर संपत्तियों" में एक उप-खाता "अचल संपत्तियों की सेवानिवृत्ति" खोला जाता है। निपटाई गई वस्तु की लागत इस उप-खाते के डेबिट में स्थानांतरित की जाती है, और संचित मूल्यह्रास की राशि क्रेडिट में स्थानांतरित की जाती है। निपटान प्रक्रिया के अंत में, वस्तु का अवशिष्ट मूल्य खाता 01 "स्थिर संपत्ति" से खाता 91 "अन्य आय और व्यय" में लिखा जाता है।
जब उत्पादक पशुधन को मुख्य झुंड से हटा दिया जाता है और मेद बनाने के लिए डाल दिया जाता है, तो उनका बही मूल्य खाता 01 से खाता 11 के डेबिट में लिखा जाता है "जानवरों को पालने और मेद बनाने के लिए", और जब उन्हें मेद पर डाले बिना वध किया जाता है - उपखाता 20-3 "औद्योगिक उत्पादन" का डेबिट।
प्राकृतिक आपदाओं के परिणामस्वरूप नष्ट हुए युवा बारहमासी पौधों को वर्ष की शुरुआत में बढ़ती लागत के साथ उनके मूल्य पर बट्टे खाते में डाल दिया जाता है। चालू वर्षमृत्यु के क्षण तक, डेबिट खाता 99 "लाभ और हानि", उप-खाता "असाधारण व्यय"। यदि उनका बीमा किया गया था, तो बीमा मुआवजा खाता 99 "लाभ और हानि", उप-खाता "असाधारण आय" में उप-खाता 76-1 "संपत्ति और व्यक्तिगत बीमा के लिए गणना" के डेबिट के अनुरूप जमा किया जाता है।
अचल संपत्तियों की कमी या क्षति के मामलों में, उनका अवशिष्ट मूल्य खाता 01-11 "अचल संपत्तियों का निपटान" के क्रेडिट से खाता 94 के डेबिट तक "कीमती वस्तुओं की क्षति से कमी और हानि" के बाद उप-खाता 73 में डेबिट किया जाता है। -2 खाता 94 के क्रेडिट के साथ पत्राचार में "भौतिक क्षति के मुआवजे के लिए गणना" "कीमती वस्तुओं की क्षति से कमी और हानि" - बुक वैल्यू के भीतर - और खाता 98-4 "दोषी से वसूल की जाने वाली राशि के बीच का अंतर पार्टियों और क़ीमती सामानों की कमी के लिए बुक वैल्यू। यदि कमी या क्षति के विशिष्ट दोषियों की पहचान नहीं की जाती है, तो खाता 94 में दर्ज राशि को खाता 91 "अन्य आय और व्यय" के लिए जिम्मेदार ठहराया जाता है।
संगठन द्वारा अपनी शाखाओं, उत्पादन इकाइयों को आवंटित अचल संपत्ति, संगठन की मुख्य गतिविधियों की बैलेंस शीट में शामिल अलग-अलग बैलेंस शीट पर स्थित, उन डिवीजनों द्वारा ध्यान में रखी जाती है, जिन्होंने इन अचल संपत्तियों को उप-खाता 79-1 के क्रेडिट से प्राप्त किया था। आवंटित संपत्ति के लिए निपटान", और मूल संगठन इस खाते के डेबिट में अचल संपत्तियों को बट्टे खाते में डाल देते हैं। संगठन एक अलग बैलेंस शीट के लिए आवंटित प्रत्येक डिवीजन के लिए अलग से उपखाता 79-1 के लिए विश्लेषणात्मक लेखांकन रखता है।
खरीदी गई प्रयुक्त अचल संपत्तियां, उन्हें किश्तों में भुगतान करने की शर्त के साथ, अधिग्रहण की लागत के साथ-साथ वितरण और स्थापना लागत (वापसीयोग्य करों को घटाकर) को खाता 01 "स्थिर संपत्तियों" के पत्राचार में डेबिट में ध्यान में रखा जाता है। खाता 08 "निवेश" का गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में क्रेडिट।" किस्तों में खरीदी गई उपयोग की गई अचल संपत्तियों की लागत खाता 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" में खाता 76 के क्रेडिट "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ निपटान", उपखाता 9 "अन्य कार्यों के लिए निपटान" के अनुरूप डेबिट की जाती है।
विभिन्न संगठनों को किस्तों में अचल संपत्ति बेचते समय, देय राशि खाता 62 "खरीदारों और ग्राहकों के साथ निपटान" के डेबिट के साथ पत्राचार में उप-खाता 91-1 "अन्य आय" के क्रेडिट में परिलक्षित होती है। जैसे ही भुगतान के लिए धनराशि प्राप्त होती है, उन्हें खाता 51 "चालू खातों" के डेबिट और खाता 62 के क्रेडिट में दर्ज किया जाता है।
अचल संपत्तियों को नि:शुल्क स्थानांतरित करते समय, उनके निपटान का परिणाम, उप-खाता 01-11 "अचल संपत्तियों का निपटान" में पहचाना जाता है, उप-खाता 91-2 "अन्य व्यय" में लिखा जाता है। इस उप-खाते में अचल संपत्तियों के नि:शुल्क हस्तांतरण से जुड़े खर्च भी शामिल हैं।
01-1 "मुख्य गतिविधियों की उत्पादन अचल संपत्ति (पशुधन, बारहमासी पौधों, उपकरण, भूमि भूखंड और पर्यावरण प्रबंधन सुविधाओं को छोड़कर)";
01-2 "अन्य उत्पादन अचल संपत्तियां";
01-3 "गैर-उत्पादन अचल संपत्तियां";
01-4 "कार्यशील और उत्पादक पशुधन";
01-5 "बारहमासी वृक्षारोपण";
01-6 "भूमि भूखंड और पर्यावरण प्रबंधन सुविधाएं";
01-7 "गैर-इन्वेंट्री प्रकृति की वस्तुएं";
01-8 "इन्वेंटरी और घरेलू आपूर्ति";
01-9 "पट्टे और किराये के तहत प्राप्त अचल संपत्तियां";
01-10 "अन्य अचल संपत्तियां";
01-11 "अचल संपत्तियों का निपटान।"
उप-खाता 01-1 "मुख्य गतिविधि की उत्पादन अचल संपत्ति (पशुधन, पौधों, उपकरण, भूमि भूखंड और पर्यावरण प्रबंधन सुविधाओं को छोड़कर)" मुख्य गतिविधि की उत्पादन अचल संपत्तियों की उपस्थिति और आंदोलन को ध्यान में रखता है, अर्थात्, धन उत्पादों, कार्यों और सेवाओं के उत्पादन से जुड़े हैं, जो घटक दस्तावेजों के अनुसार संगठन की गतिविधियों का मुख्य उद्देश्य हैं।
अनुसंधान और उत्पादन संगठन जो इस उप-खाते में एक स्वतंत्र बैलेंस शीट पर हैं, मौजूदा अचल संपत्तियों की लागत को ध्यान में रखते हैं।
उप-खाता 01-2 "अन्य उत्पादन अचल संपत्तियां" अन्य उद्योगों और उत्पादन, सेवाओं आदि की अचल संपत्तियों की उपस्थिति और संचलन को ध्यान में रखती हैं, जो अपने उद्देश्य से सीधे संगठन की मुख्य गतिविधियों से संबंधित नहीं हैं।
उप-खाता 01-3 "गैर-उत्पादन अचल संपत्ति" संगठन की गतिविधियों के सामाजिक और रोजमर्रा के क्षेत्र की सेवा के लिए अचल संपत्तियों की उपलब्धता और संचलन को ध्यान में रखता है: आबादी के लिए आवास और सांप्रदायिक सेवाएं और उपभोक्ता सेवाएं; शैक्षिक संगठन, आदि
उप-खाता 01-4 "कार्यशील और उत्पादक पशुधन" सभी प्रकार के वयस्क कामकाजी और उत्पादक पशुधन की उपस्थिति और आवाजाही को ध्यान में रखता है, जो अचल संपत्तियों के हिस्से के रूप में परिलक्षित होता है।
उप-खाता 01-5 "बारहमासी वृक्षारोपण" वन पट्टियों सहित सभी प्रकार के युवा और स्वीकृत बारहमासी वृक्षारोपण की उपस्थिति और आवाजाही को ध्यान में रखता है। युवा और परिचालन में लाए गए बारहमासी पौधों को रोपण के प्रकार और वर्ष के आधार पर ध्यान में रखा जाता है। लेखांकन का उद्देश्य रोपण क्षेत्र (हेक्टेयर) है। परिचालन में आने वाले बारहमासी वृक्षारोपण की देखभाल की लागत उनकी लागत में वृद्धि नहीं करती है, बल्कि इन वृक्षारोपण से प्राप्त उत्पादों की लागत में शामिल होती है। युवा (प्रचालन में नहीं लगाए गए) बारहमासी पौधों के लिए मूल्यह्रास शुल्क नहीं लिया जाता है।
उप-खाता 01-6 "भूमि और पर्यावरण प्रबंधन सुविधाएं" भूमि, वन और जल भूमि की उपलब्धता और संचलन को ध्यान में रखती है, संपत्ति के रूप में संगठन को हस्तांतरित खनिज जमा, साथ ही वर्तमान कानून के अनुसार शुल्क के लिए अर्जित की जाती है। इन अचल संपत्तियों के लिए मूल्यह्रास नहीं लिया जाता है।
उप-खाता 01-7 "गैर-इन्वेंट्री प्रकृति की वस्तुएं" भूमि भूखंडों, वन और जल क्षेत्रों, संगठन को उपयोग के लिए प्रदान की गई उप-भूमि में गैर-इन्वेंट्री प्रकृति के पूंजी निवेश की उपस्थिति और आंदोलन को ध्यान में रखती है। अपनी भूमि और अन्य भूमि में निवेश, अचल संपत्तियों के हिस्से के रूप में, उनके पूरा होने के बाद वस्तु के इन्वेंट्री मूल्य में जोड़ा जाता है।
उप-खाता 01-8 "इन्वेंटरी और घरेलू आपूर्ति" 12 महीने से अधिक के उपयोगी जीवन के साथ इन्वेंट्री और घरेलू आपूर्ति की उपलब्धता और संचलन को ध्यान में रखता है।
उप-खाता 01-9 में "पट्टे और किराए के तहत प्राप्त अचल संपत्तियां", पट्टे पर दी गई संपत्ति को ध्यान में रखा जाता है यदि, पट्टे के समझौते के तहत, संपत्ति पट्टेदार की बैलेंस शीट पर सूचीबद्ध है। इसके अलावा, यह उप-खाता दीर्घकालिक पट्टे पर दी गई अचल संपत्तियों को रिकॉर्ड करता है, यदि समझौते की शर्तों के अनुसार, वे पट्टेदार की बैलेंस शीट पर परिलक्षित होते हैं। अन्य शर्तों पर पट्टे पर दी गई अचल संपत्तियों का हिसाब-किताब ऑफ-बैलेंस शीट खाता 001 "पट्टे पर दी गई अचल संपत्तियां" में किया जाता है।
उप-खाता 01-10 "अन्य अचल संपत्तियां" ऊपर सूचीबद्ध नहीं की गई अन्य अचल संपत्तियों की उपस्थिति और संचलन को ध्यान में रखती है।
उपखाता 01-11 "अचल संपत्तियों की सेवानिवृत्ति" अचल संपत्तियों के निपटान को दर्शाता है। इस उप-खाते का उपयोग मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्ति वस्तु के निपटान के संबंध में किया जाता है। इस उप-खाते का डेबिट अचल संपत्तियों की प्रारंभिक (प्रतिस्थापन) लागत को दर्शाता है (उप-खाते 01-11 का डेबिट "अचल संपत्तियों का निपटान" उप-खातों के क्रेडिट के साथ पत्राचार में 01-1, 01-2, 01-3, 01-4 , 01-5, 01- 7, 01-8, 01-9, 01-10) और अचल संपत्तियों के निपटान (उपकरणों को नष्ट करना, इमारतों और संरचनाओं को नष्ट करना) से जुड़े खर्च। इस उप-खाते का क्रेडिट खाता 02 "अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास" के डेबिट के साथ-साथ पत्राचार में वस्तुओं (सामग्री, स्क्रैप, स्क्रैप) के परिसमापन के दौरान प्राप्त भौतिक संपत्तियों के साथ पत्राचार में सेवानिवृत्त अचल संपत्तियों पर संचित मूल्यह्रास की राशि को दर्शाता है। खाता 10 "सामग्री" के डेबिट के साथ। इस उप-खाते का शेष मासिक आधार पर खाता 91 "अन्य लाभ और हानि" में स्थानांतरित किया जाता है।
खाता 01 "स्थिर संपत्ति" के लिए विश्लेषणात्मक लेखांकन 26 दिसंबर, 1994 एन 359 के रूस के राज्य मानक के संकल्प द्वारा अपनाई गई अचल संपत्तियों के वर्गीकरण के अनुसार समूहों और व्यक्तिगत अचल संपत्तियों द्वारा उनके स्थानों पर इन्वेंट्री कार्ड पर बनाए रखा जाता है। इस मामले में, विश्लेषणात्मक लेखांकन को देश और विदेश में अचल संपत्तियों की उपलब्धता और संचलन के साथ-साथ वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए आवश्यक डेटा प्रदान करना चाहिए। अचल संपत्तियों से युक्त के लिए कीमती धातु, इन्वेंट्री कार्ड में इन धातुओं के द्रव्यमान का संकेत होना चाहिए।
खाता 01 "अचल संपत्ति"
खातों के साथ पत्राचार:
एन पी/पी | संगत खाता |
|
खाते के डेबिट द्वारा | ||
संगठन के भीतर अचल संपत्तियों का स्थानांतरण (चलती लागत के बिना वस्तुओं की लागत) | ||
गैर-मौद्रिक साधनों (एक विनिमय समझौते के तहत सहित) में दायित्वों की पूर्ति (भुगतान) के लिए प्रदान करने वाले अनुबंधों के तहत प्राप्त अमूर्त संपत्ति की प्रारंभिक लागत संगठन द्वारा हस्तांतरित या स्थानांतरित किए जाने वाले उत्पादों, वस्तुओं की लागत है।
उत्पादों, हस्तांतरित या स्थानांतरित किए जाने वाले सामानों की लागत उस कीमत के आधार पर स्थापित की जाती है जिस पर, तुलनीय परिस्थितियों में, संगठन आमतौर पर समान भौतिक संपत्तियों की लागत निर्धारित करता है।
रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 568 के अनुसार, समान और असमान दोनों प्रकार की भौतिक संपत्ति विनिमय के अधीन हैं। असमान मूल्य के सामान का आदान-प्रदान करते समय, प्रतिपक्षियों में से एक को अनुबंध में निर्दिष्ट अतिरिक्त राशि का भुगतान करना होगा। फिर एक विनिमय समझौते के तहत प्राप्त अमूर्त संपत्तियों की प्रारंभिक लागत, उद्यम द्वारा धन के प्रतिपक्ष को अतिरिक्त भुगतान के अधीन, हस्तांतरित की गई लागत का योग होना चाहिए या सामग्री संपत्तियों और शर्तों के अनुसार भुगतान किए गए धन के हस्तांतरण के अधीन होना चाहिए। समझौते का.
हस्तांतरित धनराशि में अमूर्त संपत्तियों के लिए भुगतान और मूल्य वर्धित कर का भुगतान शामिल है। अमूर्त संपत्तियों के आपूर्तिकर्ता को भुगतान किया गया वैट उनकी मूल लागत में शामिल नहीं है।
इस मामले में, एक विनिमय समझौते के तहत प्राप्त एक अमूर्त संपत्ति को आंशिक रूप से शुल्क के लिए अधिग्रहित किया जाता है, और इस आधार पर, एक अमूर्त संपत्ति की प्रारंभिक लागत का गठन शुल्क के लिए एक अमूर्त संपत्ति प्राप्त करने के मामले के समान ही किया जाना चाहिए। (अमूर्त संपत्तियों की सूची मूल्य में शामिल लागतों की सूची के संदर्भ में)।
किसी उद्यम द्वारा अमूर्त संपत्तियों को उपयोग के लिए उपयुक्त स्थिति में लाने के लिए की गई सभी अतिरिक्त लागतें अमूर्त संपत्ति की प्रारंभिक लागत को बढ़ाती हैं।
विनिमय बिल (नोवेशन) के तहत दायित्वों के साथ प्राप्त भौतिक संपत्तियों के लिए नकद में भुगतान करने की बाध्यता को बदलने की स्थिति में, खरीद और बिक्री (आपूर्ति) समझौते को गैर में वितरित भौतिक संपत्तियों के भुगतान के लिए प्रदान करने वाले समझौते के रूप में माना जाना चाहिए। -मौद्रिक साधन.
बिल (दराज) जारी करने वाले संगठन के देय खातों की राशि बिल में निर्दिष्ट राशि के बराबर है, यानी। बिल का अंकित मूल्य. नतीजतन, जारी किए गए बिल का मूल्य उसके अंकित मूल्य के बराबर राशि में पार्टियों द्वारा किया जाता है।
पूर्वगामी के आधार पर, विनिमय के बिल को स्थानांतरित करके दायित्वों के पुनर्भुगतान के लिए प्रदान करने वाले अनुबंधों के तहत अर्जित अमूर्त संपत्ति की प्रारंभिक लागत विनिमय के बिल के नाममात्र मूल्य के बराबर है।
लेखांकन खातों में इन लेनदेन को दर्शाते समय, निम्नलिखित तीन परिस्थितियों को ध्यान में रखा जाना चाहिए:
